Conciliacion Bancaria

Unidad 10

Auditoría de cuentas financieras

10.1. Descripción

10.1.1. Tesorería

El área de tesorería incluye no sólo los saldos en cuenta corriente sino los depósitos a

corto plazo y los descubiertos en cuenta.

10.1.2. Préstamos y créditos

En este epígrafe se incluyen todos los recursos financieros ajenos obtenidos por la

empresa, tanto a corto como a largo plazo, para financiar su activo fijo y una parte

razonable del activo circulante. También se incluyen las fianzas y depósitos recibidos

a corto y largo plazo.

10.2. Objetivos de auditoría

10.2.1. Tesorería

El objetivo básico del área es que el auditor tenga evidencia de la veracidad y razonabilidad

del disponible y del correcto uso de los fondos, ya que intervienen en un gran

número de operaciones en la empresa: clientes, compras, nóminas, impuestos, etc.

En concreto, se deberá verificar:

1. Los fondos que presenta el balance existen y son auténticos, y los saldos individuales

suman los del mayor.

2. No se han producido omisiones en los fondos que son propiedad de la empresa y

que no hay restricciones que limiten su disponibilidad.

3. Se aplican correctamente los PCGA con respecto a la uniformidad de principios,

la no compensación de saldos y la correcta valoración de la moneda extranjera.

4. Se han realizado las conciliaciones bancarias y se han circularizado los saldos con

las entidades de crédito.

5. La memoria contiene toda la información adicional y necesaria del área.

130 Auditoría de cuentas financieras

10.2.2. Préstamos y créditos

Los objetivos más importantes de los pasivos con origen fuera del tráfico, son:

1. Determinar que verdaderamente existen las deudas y que éstas están a cargo de

la empresa.

2. Comprobar que no hay omisiones y que están autorizadas convenientemente.

3. Asegurarse de la eficacia del control interno.

4. Verificar la aplicación correcta de los principios y normas contables, y la adecuada

clasificación en el corto y largo plazo.

5. Controlar que la información dada en los estados financieros sobre estas cuentas

es suficiente.

6. Confirmar si la formalización documental es adecuada y cumplen las clausulas

estipuladas.

7. Revisar que se utilizan adecuadamente los recursos ajenos para las necesidades

de la empresa.

10.3. Objetivos de control interno

La característica más importante de control interno consiste en una adecuada segregación

de funciones entre la gestión y manipulación de los fondos y la de registro

y contabilización de los mismos. El control interno no siempre puede evitar errores,

ineficiencias o fraudes; pero, si es adecuado, asegura que serán descubiertos.

10.3.1. Tesorería

La empresa debe hacer un exhaustivo control interno sobre el dinero en efectivo, entendiendo

por éste tanto el de caja como el de los bancos. La razón fundamental es

que la mayoría de las operaciones comerciales se mueven por caja y bancos, y dado

que el dinero puede ser una “tentación”, se pueden producir situaciones fraudulentas.

1. En la organización interna de la empresa, se deben contemplar los siguientes

requisitos:

El departamento de tesorería debe estar apartado de cualquier otro departamento

de la empresa.

El tesorero no debe realizar funciones de cuentas a cobrar y a pagar.

Los empleados del departamento deben tener muy bien definidas sus funciones

y responsabilidades.

Debe existir una política financiera adecuada, por escrito, en cuanto a las

cuentas bancarias, autorizaciones, etc.

2. El fondo de caja fijo y caja chica, deben cumplir las siguientes condiciones:

Tiene que haber un responsable de la custodia de los fondos de caja.

Debe existir un seguro de los fondos de caja.

Ha de haber protección contra los incendios, robos, etc. tanto para los fondos

de caja como para los títulos.

10.3 Objetivos de control interno 131

Debe haber un fondo de caja fijo, que consiste en anticipar el dinero al

cajero o responsable en una cantidad suficiente para atender los gastos de un

período de tiempo, suprimir todo ingreso directo en caja (todos los ingresos

se hacen en bancos). El fondo fijo se reembolsa contra los justificantes de

pago por su mismo importe.

Puede haber una caja chica (expenses book). Ésta se utiliza cuando los pagos

por caja pueden restringirse a pequeñas cantidades, para pagos urgentes

y de poco importe.

Los arqueos de caja consisten en hacer un recuento detallado de todos

los fondos disponibles en caja (billetes, monedas, efectos, etc.). Deben estar

firmados y supervisados, y se realizarán a ser posible por sorpresa.

3. Cobros y pagos. En este apartado el control interno tendrá las siguientes particularidades:

El procedimiento de cobros y pagos o transferencias ha de constar por escrito,

así como los límites y autorizaciones.

La recepción y registro de correspondencia ha de hacerla una persona independiente

del cajero.

Los cobros deben ingresarse en el banco inmediatamente y no utilizarse para

realizar pagos.

Se han de usar recibos numerados correlativamente para la recepción de

ingresos, y establecer un adecuado control de los recibos en blanco.

Las firmas han de ser mancomunadas y no se deben dejar cheques firmados

en blanco.

La confección, firma y envío al acreedor de cheques y transferencias las

realizarán personas distintas. Los cheques anulados se conservarán para la

comprobación.

4. Las conciliaciones bancarias

Para un buen control interno, deberá cumplirse lo siguiente:

Los procedimientos contables, deberán estar escritos.

Las anotaciones de caja y bancos se llevarán a cabo según la normativa

vigente.

Las conciliaciones bancarias constituyen un aspecto esencial en el control

interno de la tesorería. Consisten en poner de manifiesto las diferencias entre

los registros contables de la empresa y los saldos del banco, según los

extractos y a una fecha determinada. Deben realizarse en los formularios

establecidos al efecto, por una persona diferente de la que realiza los registros

contables y el manejo de fondos, por períodos mensuales, firmados y

revisados por un responsable.

10.3.2. Préstamos y créditos

En las deudas a largo y a corto plazo, ajenas al tráfico de la empresa, los aspectos más

importantes referidos al control interno, son:

Existencia de presupuestos financieros a corto y largo plazo, con información

actualizada del mercado de capitales.

Análisis del tipo de financiación aplicable a las inversiones que haya de acometer.

La contratación de pasivos y las condiciones de los préstamos las realizarán personas

diferentes de las que manejan los fondos.

132 Auditoría de cuentas financieras

10.4. Procedimientos de auditoría

El auditor, para determinar el alcance y el momento de la aplicación de los procedimientos

programados, debe evaluar el sistema de control interno y las características

del negocio.

El procedimiento habitual es realizar los cuestionarios.

10.4.1. Procedimientos para tesorería

Comprobar la segregación de funciones y responsabilidades entre tesorería y

cuentas a pagar y a cobrar, así como la separación de otras áreas o departamentos

de la empresa.

Existencia, por escrito, de políticas financieras en cuanto a manejo de fondos,

firmas para disponibilidad de fondos, autorizaciones, etc.

Verificación aritmética de la tesorería con los respectivos libros auxiliares.

Arqueo de caja en presencia del auditor, que debe ser firmado por la persona

que lo realiza y por el auditor.

Circularización de saldos. La empresa debe preparar las cartas de circularización

de saldos, en los modelos establecidos al efecto, de todas las cuentas

bancarias y enviarlas a las entidades financieras para que las remitan a los auditores.

El contenido orientativo de la confirmación directa bancaria es:

1. Se debe hacer a todos los saldos, haciendo constar si los mismos son restringidos

o no, e indicando la naturaleza de la restricción en caso de existir.

2. Sobre cuentas que hayan tenido movimiento en el anterior ejercicio que

aparezcan saldadas en este, indicando los detalles de dichas cuentas.

3. Préstamos o anticipos pendientes de liquidación no incluidos en las cuentas

de los apartados anteriores.

4. Total de las letras: descontadas y pendientes de cobro, enviadas en gestión

de cobro y pendientes impagadas en poder del banco.

5. Pormenores sobre toda clase de valores a favor de la empresa auditada que

hayan estado en poder del banco, en custodia o en depósito.

6. Cualquier otra información relativa a la empresa auditada con el banco.

7. Personas que figuran con autorización en el banco para la firma de cheques,

letras, endosos, etc., indicando cuántas de ellas son indispensables y combinaciones

de las mismas.

Conciliaciones. A continuación, deben

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