Costo Basado En Actividades Y Justo A Tiempo.

5. Costo Basado En Actividades Y Justo A Tiempo.

5.1. Definición del costeo basado en actividades.

Un sistema basado en actividades ofrece mayor exactitud en el costo de productos, pero a un costo más alto. La justificación para implantar un nuevo sistema de contabilidad (como el basado en actividades) debe basarse en el beneficio proveniente de las mejores decisiones que resultan de la implantación de costos de productos materialmente diferentes. Es importante entender que una condición necesaria para que haya mejores decisiones es que las cifras de contabilidad que produce un sistema contemporáneo de costos deben ser diferentes de un modo notorio de las que genera un sistema tradicional de costos.

Un sistema de costos basado en actividades rastrea primero los costos a las actividades y después a los productos y otros objetos de costos. La suposición de subyacente es que las actividades consumen recursos, y los productos y otros objetos de costos consumen actividades. Al diseñar un sistema ABC, existen seis pasos esenciales:

1. identificar, definir y clasificar las actividades y atributos clave;

2. asignar el costo de recursos a las actividades;

3. asignar el costo de las actividades secundarias a las actividades primaria;

4. identificar los objetos de costo y especificar la cantidad que consume cada actividad mediante los objetos de costo específico;

5. calcular las tasas de actividad primarias; y

6. Asignar los costos de actividad a los objetos de costos.

5.1.2. Características del método CBA.

Las ideas clave del sistema basado en actividades son de gran claridad:

Por un lado se considera que los productos no consumen costes, si no que los productos consumen las actividades exigidas para su fabricación. Las actividades incluyen, por ejemplo el establecimiento de la red de distribuidores, la recepción de los materiales adquiridos, la puesta en funcionamiento de la maquinaria el diseño de los productos o la tramitación del pedido de un cliente. Dicho de otra manera, los productos demandan actividades.

De las ideas clave desprenden importantes consideraciones en las que, en gran medida, se asientan los Sistemas Basados en las Actividades:

En primer lugar, que es posible establecer una relación causa-efecto determinante y clara entre actividades y productos, de tal manera que puede afirmarse que a mayor consumo de actividades por parte de un producto, habrá que asignarle mayores costes, y en sentido inverso, a menos consumo de actividades, menores costes.

En segundo lugar, y de acuerdo con la consideración anterior, los Sistemas Basados en Actividades pueden ser utilizados para asignar de una forma más objetiva y precisa los costes. En efecto, calculado el coste de una actividad concreta, sus costes serán asignados a los productos en función del uso o consumo que cada uno de ellos haya hecho de la actividad.

De estas dos primeras consideraciones se deriva el fundamento de los que actualmente se denominan Activity Based Costing o ABC.

En tercer lugar, que para acometer una adecuada gestión de costes habrá que actuar sobre los auténticos causantes de los costes, es decir, sobre las actividades que los originan. A este respecto es significativo el comentario de Johnson(Johnson 1990) indicando que el personal de la empresa no puede actuar sobre los costes, sólo puede hacerlo sobre las actividades que causan esos costes.

Bajo esta perspectiva, los Sistemas Basados en las actividades vienen siendo utilizados para gestionar adecuadamente las actividades a fin de alcanzar la mejora continuada en su ejecución, consiguiéndose de esta forma reducir cada vez más los costes que de ellas se derivan.

5.1.3. Diferencias con el costeo tradicional.

Costo Tradicional

Costo Basado En Actividades

• Divide los gastos de la organización en costos de fabricación, los cuales son llevados a los productos en gastos de administración y ventas, los cuales son gastos del periodo.

• Los costos de administración y ventas son llevados a los productos.

• Utiliza normalmente apenas un criterio de asignación de los costos indirectos a los centros de costos, el cual generalmente no es revisado con frecuencia.

• Los gastos de los centros de costos son llevados a las actividades del Departamento, los cuales son entonces asociados directamente a los productos.

• Utiliza normalmente apenas criterio de distribución de los costos de fabricación a los productos, generalmente horas hombre, horas máquinas trabajadas o volúmenes producidos.

• Utiliza varios factores de asociación, buscando obtener el costo más real y preciso posible.

• Facilita una visión departamental de los costos de la empresa, dificultando las acciones de reducción de costos.

• Facilita una visión de los costos a través de las actividades, haciendo posible direccionar mejor las acciones en donde los recursos de la empresa son realmente consumidos.

Enfoque Tradicional

Enfoque CBA

• Un grupo de costos indirectos, o unos cuantos, para cada departamento o toda una planta, usualmente con poca homogeneidad (es decir, hay una carencia de relación de causa y efecto entre las bases de asignación de costos y los grupos de costos indirectos)

• Las bases de asignación de costos indirectos pueden ser o no factores de costos. A menudo las bases de asignación de costos indirectos son variables financieras, como costos de mano de obra directa o costos de materiales directos. Muchos grupos homogéneos de costos indirectos debido a la multiplicación de aéreas de actividades. El personal de operación juega un papel clave en señalar cuáles áreas de actividad necesitan tomarse en cuenta.

• Es muy factible que las bases de asignación de costos sean factores de costos. Las bases de asignación de costos indirectos con frecuencia son variables no financieras, como el número de piezas en un producto u hora de prueba.

El enfoque tradicional a menudo utiliza muy pocos grupos de costos indirectos de manera que la asignación de costo

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