Efectos de la retención del Impuesto al Valor Agregado

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

POSTGRADO EN CIENCIAS CONTABLES

ESPECIALIZACIÓN EN CIENCIAS CONTABLES. MENCIÓN: TRIBUTOS

ÁREA: RENTAS INTERNAS

EFECTOS DE LA RETENCIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

EN LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES, EN CONDICIÓN DE

AGENTES Y SUJETOS DE RETENCIÓN

CASO DE ESTUDIO: CONSORCIO “SERVICIOS DE INGENIERIA,

MANTENIMIENTO, CONSTRUCCIÓN Y OPERACIONES” (SIMCO).

Tesis para optar al Grado de

Especialista en Ciencias Contables, Mención Tributos, Área Rentas Internas

AUTORA: VIELMA, VIANEL

TUTORA: MÉNDEZ, ANA BEATRÍZ

Mérida, Octubre 2008

iv

ÍNDICE DE CONTENIDO

Pág.

ÍNDICE DE CUADROS……………………………………………… vii

ÍNDICE DE GRÁFICOS……………………………………………… ix

LISTA DE ANEXOS………………………………………………….. xi

RESUMEN…………………………………………………………... xii

INTRODUCCIÓN……………………………………………………... 1

Capítulo I EL PROBLEMA…………………………………………. 3

Planteamiento del Problema………………………………………... 3

Objetivos de la Investigación………………………………………. 9

Objetivo General………………………………………………... 9

Objetivos Específicos…………………………………………… 9

Justificación de la Investigación…………………………………… 10

Alcances……………………………………………………………. 10

Capítulo II MARCO TEÓRICO……………………………………. 12

ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN…….……………... 12

ASPECTOS TEÓRICOS TRIBUTARIOS……..…………………. 14

Los Tributos y su Clasificación………………………………... 15

Sistema Tributario………………………..................................... 16

Principios Jurídicos Tributarios…...…………………………….. 17

Evolución Histórica del Impuesto al Valor Agregado…………… 19

Características del Impuesto al Valor Agregado…………………… 21

Retención…………………………………………………………… 22

Agente de Retención………………………………………….……. 23

Agentes y Sujetos de Retención del I.V.A…..………………..... 23

Consorcios………………………………………………………….. 23

BASES LEGALES DE LA INVESTIGACIÓN………………………. 24

v

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela………...… 24

Reforma del Código Orgánico Tributario………………………….. 27

Sanciones………………………………………………………… 30

Ilícitos del Responsable………………………………………. 30

Ilícitos del Proveedor del Bien o Servicio………………….… 31

Ley de Impuesto al Valor Agregado…………………………….. 31

Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado…………. 32

Providencia Administrativa Nº SNAT/2005/0056-A.…………… 32

Providencia Administrativa N° SNAT/2005/0056…………….… 38

Contribuyentes Especiales………………………………………….. 44

Aspectos Generales del Consorcio SIMCO………………………... 48

Índices Financieros…………………………………………………. 49

Capítulo III MARCO METODOLÓGICO…..……………………. 53

Tipo de Investigación………………………………………………. 54

Tipo de Investigación Según el Diseño…………………………. 54

Tipo de Investigación Según el Nivel…………………………... 55

Objeto y Caso de Estudio…………………………………………... 55

Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos……...…………. 57

Técnicas de Análisis………………………………………………... 58

Procedimiento de la Investigación…………………………………. 58

Validación………………………………………………………….. 59

Capítulo IV ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS…………………. 61

Diagnóstico de los Efectos Administrativos y Financieros..………... 62

Cuestionario al Departamento de Administración……………… 62

Cuestionario al Departamento de Contraloría Interna…………. 70

Impacto Financiero…………………………………………………. 89

Determinación de los Índices Financieros del año 2.005……….. 99

Determinación de los Índices Financieros del año 2.006……….. 101

Capítulo V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES……….. 103

Conclusiones……………………………………………………….. 103

vi

Recomendaciones…………………………………………………... 107

A la Administración Tributaria………………………………… 107

Al Consorcio SIMCO………………………………………….. 107

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS……………………………….… 109

ANEXOS…………………………………………………….……......... 112

vii

ÍNDICE DE CUADROS

Pág.

Cuadro Nº 1 Operacionalización de las Variables…………………… 52

Cuadro Nº 2 Tiempo Laboral en el Departamento de Administración

del Consorcio SIMCO…………………………………………….. 62

Cuadro Nº 3 Efectos para el consorcio SIMCO en el procedimiento

para practicar y enterar las respectivas retenciones de I.V.A. y emisión

de los comprobantes de retención del mismo impuesto……………….. 63

Cuadro Nº 4 Necesidad de contratar nuevo personal, para cumplir

con los deberes formales establecidos en la normativa………………... 64

Cuadro Nº 5 Perfil del Personal Contratado…………………………. 65

Cuadro Nº 6 Necesidad del consorcio de realizar erogaciones para

capacitación del personal……………………………………………… 66

Cuadro Nº 7 Entrega oportuna de los comprobantes de retención de

I.V.A. por parte de PDVSA al consorcio SIMCO…………………… 67

Cuadro Nº 8 Cumplimiento de los deberes formales por parte del

consorcio SIMCO en su condición de sujeto a retención del I.V.A…… 68

Cuadro Nº 9 Manifiesto de cualquier otra inquietud………………… 69

Cuadro Nº 10 Tiempo laboral para el departamento de contraloría

interna del consorcio SIMCO………………………………………….. 71

Cuadro Nº 11 Disposiciones legales que regulan la materia de

retenciones del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)………………… 72

Cuadro Nº 12 Efectos para el consorcio SIMCO, en la determinación

correcta y enteramiento de las retenciones de I.V.A. en su condición

de agente de retención………………………………………………… 73

Cuadro Nº 13 Efectos financieros para el consorcio SIMCO, en las

retenciones de I.V.A. que le ha practicado PDVSA………………… 75

viii

Cuadro Nº 14 Entrega oportuna de los comprobantes de retención de

I.V.A. por parte de PDVSA al consorcio SIMCO…………………… 76

Cuadro Nº 15 Solicitudes del consorcio SIMCO al SENIAT de

recuperación de retenciones acumuladas por compensar de I.V.A…… 78

Cuadro Nº 16 Fechas de solicitudes y aceptación de recuperación de

retenciones acumuladas por compensar de I.V.A…………………… 79

Cuadro Nº 17 Cumplimiento de lo establecido en las Providencias

Administrativas en materia de retenciones de I.V.A., por parte del

consorcio SIMCO como agente de retención del mismo impuesto…… 81

Cuadro Nº 18 Cumplimiento de lo establecido en la normativa por

parte del consorcio SIMCO, como sujeto a retención del Impuesto al

Valor Agregado (I.V.A.)………………………………………………. 83

Cuadro Nº 19 Cambios en los estados financieros del consorcio

SIMCO, a propósito de las retenciones de I.V.A…………………….... 85

Cuadro Nº 20 Manifiesto de cualquier otra inquietud………………... 87

Cuadro Nº 21 Datos del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) para el

Primer Semestre del año 2.005………………………………………… 90

Cuadro Nº 22 Datos del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) para el

Segundo Semestre del año 2.005………………………………………. 91

Cuadro Nº 23 Datos del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) para el

Primer Semestre del año 2.006………………………………………… 93

Cuadro Nº 24 Datos del Impuesto al Valor Agregado I.V.A. para el

Segundo Semestre del año 2.006………………………………………. 94

Cuadro Nº 25 Acumulado de las Retenciones de I.V.A. no Aplicado

para los años 2.005 y 2.006……………………………………………. 95

...