IMPUESTOS - TEORIAS

Finanzas Públicas

Unidad 1

Concepto de Finanzas Públicas

Las finanzas públicas constituyen la actividad económica del sector público con su peculiar estructura que convive con la economía de mercado, en una suerte de asociación biológica o simbiosis.

Evolución del pensamiento financiero

 Fisiócratas

 Adam Smith

 David Ricardo

 John Stuart Mill

 Bastiat y Senior

 Jean Baptiste Say

 La doctrina alemana. Adolfo Wagner

Contribución del pensamiento fisiocrático

Iniciada por Quesnay se caracteriza por:

• Ser el primer intento de creación de un sistema científico de economía

• Haber ensayado por primera vez un enfoque macroeconómico

• Teoría del producto neto: solo la actividad agrícola arroja un producto neto superior a los medios utilizados para la producción (salarios e intereses).

1. Limitación de las funciones estatales y eliminación de las trabas a las actividades individuales. Eran liberales como reacción a que recién se salía de una monarquía.

2. El impuesto debe aplicarse sobre la renta de la tierra (sobre el único acrecentamiento neto de riqueza). Ya se razonaba en esa época que lo razonable era que se pagaran impuestos cuando la renta neta era superior a cero. Lo que se debía gravar eran las fuentes de riqueza.

3. Impuesto único sobre la renta neta de la tierra, como resultado de la teoría del producto neto y como respuesta también a los impuestos, licencias y demás tributos que se cobraban en la monarquía, y desde los tiempos feudales.

4. Teoría de la amortización del impuesto territorial, que reduce el valor de la tierra gravada y que permite al comprador de un terreno pagar un precio, descontando la parte del mismo que ha de producir la porción de la renta destinada al impuesto. O sea que si el estado se aseguraba que una empresa iba a pagar a perpetuidad, este podía darse el lujo de vender el terreno al precio del mismo, menos una X cantidad de años multiplicada por lo que se pagará de impuestos en cada período. Se ocupaban factores de producción mediante la utilización de tierra ociosa. Algo parecido a esto es lo que se efectuó en las provincias de San Juan, Catamarca, La Rioja y San Luis con el régimen de promoción industrial.

5. Descrédito de los impuestos indirectos y apología de la imposición directa. En líneas generales (pero no correctamente) los impuestos indirectos son aquellos que se pueden trasladar en las diferentes etapas productivas mientras que los directos no se pueden trasladar y la sufre un contribuyente definido.

6. Teoría según la cual los gastos públicos deben limitarse al producido del impuesto o sea que los gastos no podían superar a lo tributado.

Obra fundamental de Adam Smith

El pensamiento de Adam Smith en materia financiera consiste –esencialmente- en dos temas: el papel del Estado y los principios de la imposición.

Con respecto al papel del Estado este debe limitarse a cometidos bien determinados:

1. Defensa exterior

2. Seguridad y justicia interior

3. Trabajos públicos y públicas instituciones dedicadas a la promoción del comercio (enseñanza y salud). Estas actividades las tiene que realizar el estado porque no puede esperarse que ningún particular o grupo pequeño pueda erigirlas o mantenerlas.

En lo que respecta a la imposición A. Smith parte de la premisa que los ingresos individuales derivan de tres fuentes:

1. Rentas

2. Beneficios

3. Salarios

Principios de la imposición según Adam Smith

Antes de analizar cada uno de los impuestos que gravan las distintas fuentes Smith considera útil formular cuatro principios que atañen a los impuestos en general:

1. Principio de las facultades o igualdad

2. Principio de la certeza

3. Principio de la comodidad

4. Principio de la economicidad

Principio de las facultades o igualdad

Los súbditos de cada Estado deben contribuir al sustento del gobierno, lo más aproximadamente posible, en proporción con sus capacidades respectivas; esto es, en proporción con la renta que ellos gozan bajo la protección del Estado. Este principio reúne en sí las reglas de lo que ahora se denominan igualdad y proporcionalidad. Cualquier impuesto que recaiga solamente sobre una de las fuentes es desigual (criticando a la doctrina fisiócrata). La primer parte de la enunciación equivale a lo que denominamos capacidad contributiva (una persona debe tributar más cuanto mayor sea la renta que se recibe, pero dos personas que ganan los mismo, no necesariamente tributan lo mismo, hay que tener en cuenta las condiciones personales. Esto en argentina a veces se respeta (impuesto a las ganancias) y a veces no (todos los impuestos patrimoniales)). La segunda parte enuncia el principio del beneficio, al agregar que el impuesto debe proporcionarse a la renta que el contribuyente goza bajo la protección del estado. O sea, si se gana mucho dinero es porque se tiene buena protección del estado y por lo tanto se debe tributar más. No es atrevido atribuir también a Adam Smith haber anticipado, entonces, la doctrina de la no imponibilidad del ahorro.

Principio de la certeza

El impuesto que cada individuo está obligado a pagar debe ser cierto y no arbitrario. El tiempo, la manera y la cantidad del pago deben ser claros y simples para el contribuyente. Si no fuere así cada persona sujeta al impuesto quedaría más o menos en poder del recaudador. Como idea general es bastante válida. El problema hoy en la Argentina no pasa por el corto plazo, sino por el largo y mediano. Sistemáticamente ha habido cambios muy fuertes en la estructura tributaria de nuestro país en el último tiempo (2000 –impuesto al cheque 2002 –retenciones a exportadores-). Adam Smith criticaba que no era concebible que una compañía no pudiera planificar a mediano o largo plazo. Hoy en día lo que hacen algunos gobiernos para quitar esta inestabilidad es hacer pactos con nuevos inversores, garantizándoles que, por una X cantidad de tiempo, las variaciones de los impuestos no les serán aplicados.

Principio de la comodidad

Todo impuesto debe ser recaudado en el tiempo y modo en que con mayor probabilidad sea para el contribuyente probable pagarlo. Para ilustrar esto podemos poner el ejemplo de la Argentina con el impuesto a las ganancias. Si en ejercicio económico cerraba el 31/12 de cada año antes se cobraba entre el mes 1 o 2 del ejercicio siguiente. Esto se tuvo que cambiar al quinto mes del ejercicio siguiente debido a la importante evasión que generaba el método anterior.

Principio de la economicidad

Todo impuesto debe ser estructurado de manera de quitar y mantener fuera de los bolsillos de la gente la menor cantidad posible por encima de la suma que ingresa al tesoro nacional. O sea se busca limitar el sacrificio del contribuyente a la menor suma posible por encima de la que constituye el ingreso efectivo para el estado. Vicios que se quieren evitar:

• Existencia de un gran número de funcionarios y empleados en el servicio de recaudación y el posible beneficio personal de ellos. No hay que tener estructuras administrativas muy grandes.

• Posible obstrucción de la industria y desaliento de la gente a emprender ciertas ramas de negocios.

• La imposición de multas y otras penalidades que arruinan futuros beneficios de la comunidad entera.

• El sometimiento de los contribuyentes a frecuentes visitas y odiosas inspecciones.

Cuando al contribuyente se le imponen muchas cargas tampoco respeta el principio de economicidad. Esto en Argentina es muy doloroso para los pequeños comerciantes.

La obra de David Ricardo

Debemos a David Ricardo el primer tratamiento de la imposición con rango científico igual a la economía política en su obra que se intitula “Principios de Economía política y Tributación”. Le preocupaba como los impuestos podían influenciar en los precios de mercado, para él, los tributos no tenían que alterar los precios de mercado (esto es muy difícil de llevar a la práctica). Su doctrina financiera se centra en la incidencia de los impuestos que afectan la renta de la tierra, a diferencia de aquellos que recaen sobre los productos brutos.

La renta de la tierra fue concebida por David Ricardo como una renta diferencial o sea en el último escalón del nivel de renta. El impuesto que asume como base el producto bruto de la tierra, modifica el costo del producción del productor marginal y por lo tanto el precio del mercado.

Otro tema en el que Ricardo hace un aporte fundamental es el de la comparación entre un impuesto extraordinario y un empréstito como instrumento para financiar un gasto extraordinario. Decía que en ambos casos los recursos reales que el Estado retira de la economía son bienes presentes y no riquezas futuras.

Según su teoría es igual el desembolso de los contribuyentes de un impuesto extraordinario de un millón de pesos o el pago a perpetuidad de un impuesto anual de cincuenta mil (a una tasa del 5%) para cubrir el servicio de una deuda de un millón.

La ciencia financiera posterior a Ricardo, por una parte critica la doctrina de este autor, señalando que la igualdad por él sostenida entre el impuesto y una serie perpetua de pagos anuales, se justificará solamente en el caso del impuesto real inmobiliario. Otros autores prefieren perfeccionar la doctrina ricadiana, ampliando

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