NIF B-3

1. En atención al nuevo marco conceptual, la NIF B-3 requiere que el estado de resultados muestre siempre la utilidad neta atribuible a la entidad económica en su conjunto, previo a la presentación de la participación de los accionistas minoritarios y mayoritarios. 2. Aún cuando esta disposición estaba establecida en el Boletín B-8 "Estados financieros consolidados y combinados y valuación de inversiones permantes en acciones" (p.25.m) el marco conceptual anterior establecido por el Boletín A-1 "Estructura Básica de la Contabilidad Financiera" y el Boletín A-11 "Definición de Conceptos Básicos Integrantes de los Estados Financieros", no lo establecían con claridad. 3. Esto significa que para fines del marco conceptual actual, los estados financieros consolidados, constituyen la información financiera de la entidad en su conjunto, incluyendo el interés minoritario, cuya participación queda incluída como último renglón del balance general y en el estado de resultados también queda como último renglón. Anteriormente, algunas entidades consolidadas arribaban a la utilidad mayoritaria y el interés minoritario se presentaba entre el pasivo y el capital contable. 4. De acuerdo con el marco conceptual el concepto de utilidad neta cambia en forma importante. Anteriormente, el Boletín A-11 la definía como el cambio entre el inicio y final del período, del monto total del capital contable, excepto los movimientos relativos al capital contribuido. Ahora la NIF A-5 define a la utilidad neta como el valor residual de los ingresos después de disminuir los costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados. ANTECEDENTES 3 NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA B-3 “ESTADO DE RESULTADOS” 5. En atención a lo que establece la NIF-A-5 "Elementos básicos de los estados financieros", los ingresos costos y gastos se clasifican en ordinarios y no ordinarios, a diferencia de lo que señalada el Boletín B-3 que los clasificaba en operación y no operación; consecuentemente, en la nueva estructura no se consideran los gastos de operación y no se incluye la tradicional utilidad de operación, que para efectos de análisis era muy utilizada, porque servía de base para determinar algunas razones financieras como, el EBITDA (earnings before interest, tax and depreciation and amortization) o el flujo operativo por acción. Para el antiguo Boletín B-3, la utilidad de operación era la resultante de enfrentar a las ventas netas, el costo de lo vendido y los gastos de operación, o sea, representaba la utilidad o pérdida obtenida de sus actividades primarias o normales. Las razones financieras anteriormente mencionadas, se seguirán determinando, pero como no hay definición de los conceptos operativos, su determinación podría ser arbitraria. 6. En cuanto a la convergencia con NIIF, la NIF B-3 señala que la NIC-1 no establece la obligatoriedad de clasificar los ingresos, costos y gastos en ordinarios y no ordinarios, lo cual constituye una diferencia con las normas mexicanas. 7. Otros conceptos que cambian de acuerdo con la nueva estructura, son las partidas especiales y las partidas extraordinarias que identificaba el Boletín A-7 "Comparabilidad" y que se trataban de acuerdo a lo que establecía el Boletín B-3. Las primeras se referían a las transacciones que reunían la característica de inusual o la característica de no recurrente, pero no de ambas y que el Boletín B-3 las clasifica en el estado de resultados dentro de los gastos de no operación, antes de la utilidad por operaciones continuas. Algunos ejemplos que establecía el Boletín de estas partidas especiales eran, el resultado en venta de activo fijo que no provenía de operaciones discontinuadas, indemnizaciones por reorganizaciones y efectos de huelgas. Ahora conforme a la NIF B-3 las anteriormente denominadas partidas especiales deben formar parte del rubro otros ingresos y gastos de las actividades ordinarias o primarias. 8. Las partidas extraordinarias se definían como eventos y transacciones inusuales e infrecuentes, que se presentaban en un renglón después de la utilidad por operaciones continuas, netas del impuesto sobre la renta y la participación de utilidades a los trabajadores. Algunos ejemplos de estas partidas eran los efectos de terremotos, inundaciones, expropiaciones, prohibiciones legales nuevas y otros acontecimientos semejantes. Ahora, estas partidas deben ser registradas sin efecto de impuestos, como partidas no ordinarias de acuerdo con la NIF B-3. 9. Por último, se elimina del estado de resultados el rubro denominado "efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios contables", porque la NIF B-1 "Cambios contables y correcciones de errores", establece ahora que este efecto debe reconocerse en los resultados acumulados y no en la utilidad o pérdida del período actual. NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA B-3 “ESTADO DE RESULTADOS” 4 Tomando en cuenta las modificaciones llevadas a cabo en el nuevo marco conceptual, las disposiciones relacionadas con la estructura y presentación del estado de resultados, quedan como sigue (las entidades con propósitos no lucrativos quedan excluidas de esta NIF). La determinación de la utilidad o pérdida neta debe incluir todos los ingresos, costos y gastos devengados de la entidad, excepto los que se identifican como otras partidas integrales. De acuerdo con la NIF A-5 estas partidas integrales se refieren a ingresos, costos y gastos que si bien ya están devengados, están pendientes de realización y que por disposición de alguna norma particular, se reconocen como un elemento separado dentro del capital contable. Al momento de realizarse, las otras partidas integrales deben reciclarse, es decir, deben reconocerse en la utilidad o pérdida neta del período en el que se realicen los activos netos que les dieron origen y como consecuencia, dejan de reconocerse como un elemento separado dentro del capital contable. Algunos ejemplos de otras partidas integrales son el efecto acumulado por conversión de estados financieros de una entidad extranjera o los ajustes derivados de los cambios en el valor razonable de los instrumentos financieros, tanto de los disponibles para venta como de los utilizados para cobertura de flujo de efectivo, también el exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable, el impuesto sobre la renta diferido que se aplica directamente al capital o los ajustes por pasivo adicional de remuneraciones al retiro. Nueva NIF B-3 ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS POR RUBROS Y NIVELES DE UTILIDAD NIF B-3 BOLETIN B-3 (Actual) (Anterior) Actividades ordinarias -Relacionadas con el Actividades de operación - giro de la entidad o derivadas de las actividades Relacionadas con operaciones continuas primarias que constituyen las actividades primarias. Ingresos - Sin cambio Ingresos - Ventas y prestación de servicios sobre actividades primarias. Costos y gastos - Derivados de actividades primarias, clasificadas en atención a la práctica del sector o industria al que pertenece: a) Con base en la función, mostrando en rubros genéricos los tipos de costos y gastos, atendiendo a su contribución a los diferentes niveles de utilidad o pérdida (aplicable a los sectores comercial o industrial). 5 NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA B-3 “ESTADO DE RESULTADOS” NIF B-3 BOLETIN B-3 (Actual) (Anterior) b) Con base en la naturaleza, desglosando los rubros de costos y gastos atendiendo a la escencia específica del costo o gasto erogado, sin agrupación. (aplicable al sector servicios). Costo de ventas - Sin cambio Costo de lo vendido - Costo de Este rubro solo se presenta en una clasificación adquisición o producción de los por función artículos vendidos o costos que se identifican en forma directa con los servicios prestados. Este tratamiento no quedó establecido Capacidad de producción no utilizada que debe ser destacada en el estado de resultados por separado del costo de lo vendido. Utilidad o pérdida bruta - Sólo aplicable a una Utilidad bruta - Presentación optativa clasificación basada en la función Gastos generales - Clasificación basada en la Gastos de operación - Constituidos por función: gastos de venta que representan el - gastos de venta - sin cambio esfuerzo para comercializar bienes y - gastos de administración - sin cambio servicios y gastos de administración - otros gastos generales - gastos de investi- incurridos en la administración general gación derivados de nuevas alternativas de y control de las operaciones. productos y servicios y otros gastos derivados de actividades primarias no frecuentes, como los costos de huelga o la reparación de daños de un ciclón. Clasificación basada en la naturaleza: - consumo de inventarios - sueldos, presentaciones y otros beneficios a empleados - depreciación y amortización - comisiones - etc. Utilidad de operación - Resultante de enfrentar a las ventas o ingresos, el costo de lo vendido y los gastos de operación primarios o normales sin efecto de impuestos. NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA B-3 “ESTADO DE RESULTADOS” 6 NIF B-3 BOLETIN B-3 (Actual) (Anterior) Otros ingresos y gastos - Ingresos y gastos Ingresos y gastos de no operación - de operaciones incidentales que no Ingresos y gastos distintos a los de constituyen RIF, ni participación en los operación. Se identifican con las operaciones resultados de subsidiarias y asociadas no financieras, así como aquellos resultantes consolidadas. Ejemplos: ganancias o pérdidas de transacciones inusuales o infrecuentes o de una derivadas de la extinción de pasivos, actividad no primaria. Incluía las partidas donaciones recibidas, utilidad o pérdida en especiales que se describen en el párrafo venta de activo fijo y de activos intangibles. 7 de antecedentes. Los ingresos y gastos del mismo concepto deben presentarse netos. Las antiguas partidas especiales que se presentaban en gastos de no operación deben incluirse en este rubro (ver párrafo 7 de antecedentes). Resultado integral de financiamiento - El RIF es el mismo, pero se presentaba Se conforma de: en los ingresos y gastos de no operación. a) Intereses b) Fluctuaciones cambiarias c) Cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros y d) Resultado por posición monetaria. Participación en los resultados de subsidiarias El concepto es el mismo, pero se presentaba y asociadas no consolidadas - Correspondiente en los ingresos y gastos de no operación. a la aplicación del método de participación en la valuación de inversiones permanentes Utilidad por operaciones continuas antes de ISR y PTU - Suma algebraica de la utilidad de operación y los ingresos y gastos de no operación antes de impuestos y participación. Partidas no ordinarias - Se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos para la entidad 7 NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA B-3 “ESTADO DE RESULTADOS” NIF B-3 BOLETIN B-3 (Actual) (Anterior) Ejemplos: cancelación de una concesión, una expropiación y el exceso del valor razonable de los activos netos adquiridos sobre su costo de adquisición. Utilidad o pérdida antes de impuestos - Representa el valor residual de las ventas o ingresos netos, después de sumar o reducir lo otros ingresos, costos y gastos ordinarios y no ordinarios. Impuestos a la utilidad - Importe de Impuesto sobre la renta y participación impuestos a la utilidad sin incluir el atribuible de los trabajadores en las utilidades a operaciones discontinuadas. La PTU deja atribuible a las operaciones continuas. de reconocerse como un impuesto a la utilidad, debiendo presentarse como un gasto ordinario, atendiendo a lo dispuesto por la NIF relativa a beneficios a empleados. Utilidad o pérdida antes de las operaciones Utilidad por operaciones continuas - discontinuadas - Suma algebraica de la Suma algebraica de la utilidad por operaciones utilidad antes de impuestos y el rubro de continuas antes de ISR y PTU y el importe de impuestos. Si no hay operaciones los rubros ISR y PTU. discontinuadas este nivel se considera como la utilidad o pérdida neta. Operaciones discontinuadas - Se presentan Operaciones discontinuadas - los ingresos, costos y gastos relativos a las Ganancias o pérdidas resultantes operaciones discontinuadas de acuerdo con de discontinuar operaciones de un lo dispuesto por la NIF particular. (No segmento de negocio (una división, especifica cual). un departamento, una subsidiaria, una asociada, cuyas operaciones y actividades pueden distinguirse). Su reconocimiento involucra dos momentos. Uno relativo al momento en que se aprueba el plan formal NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA B-3 “ESTADO DE RESULTADOS” 8 NIF B-3 BOLETIN B-3 (Actual) (Anterior) de discontinuación y el seguro cuando se realizan las transacciones (Ver párrafos 15, 16 y 38 a 47 del Boletín A-7). Las antiguas partidas extraordinarias deben Partidas extraordinarias - Ganancias ser registradas como partidas no ordinarias, o pérdidas de eventos y transacciones antes de sus efectos de impuestos. que reúnen simultáneamente las características de inusuales e infrecuentes, netas de su efecto de ISR y PTU (Ver párrafo 8 de Antecedentes). El efecto acumulado de un cambio debe Efecto acumulado al inicio del reconocerse en los resultados acumulados ejercicio por cambios en principios y no en la utilidad o pérdida del período de contabilidad, neto de ISR y PTU. (Ver párrafo 9 de antecedentes). Utilidad o pérdida neta - Importe neto de la Este nivel no se define, sólo se hace utilidad o pérdida antes de operaciones referencia a lo establecido por el discontinuadas +/- el rubro de operaciones Boletín A-11 (Ver párrafo 4 de discontinuadas, cuando dicho rubro exista antecedentes). En lo relativo a la (Ver párrafo 4 de antecedentes). Cuando distribución de la utilidad en proceda, la utilidad o pérdida neta debe minoritario y mayoritario, su distribuirse en participación de los normatividad se establece en el accionistas minoritarios y mayoritarios Boletín B-8 (Ver párrafo 1 de (Ver párrafo 1 de antecedentes). antecedentes). Utilidad por acción - Revelarse al calce Utilidad por acción: Presentar como del estado de resultados, conforme a lo último renglón la utilidad por acción, dispuesto por la NIF particular (no determinada conforme a las reglas especifica cual) establecidas en el Boletín B-14. En este Boletín se pretendió destacar los cambios en la estructura del estado de resultados, sin precisar otros cambios menores en las reglas de presentación, los cuales conviene ver directamente en la Norma de Información Financiera. 9 NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA B-3 “ESTADO DE RESULTADOS” 1. En la introducción de la NIF B-3 se menciona que una de las razones para emitir esta nueva norma, fue para converger con las Normas Internacionales de Información Financiera, sin embargo, uno de los principales cambios a la estructura no coincide con la NIC-1 y constituye una diferencia entre ambas normatividades. Me refiero a la incorporación de la clasificación de actividades ordinarias y no ordinarias. 2. La sustitución de la clasificación de operación y no operación por la de ordinarios y no ordinarios (que como se menciona en el párrafo anterior no coincide con las NIIF's) en mi opinión dificultará y probablemente provocará confusiones al llevar a cabo el análisis e interpretación del estado de resultados, para hacer comparaciones con el pasado y proyecciones hacía el futuro, sobre todo cuando el enfoque se realiza sobre las actividades primarias, entonces a los usuarios les resultará complicado aceptar que los resultados financieros, la valuación de acciones permanentes, las partidas infrecuentes o no recurrentes forman parte de la utilidad ordinaria (y antes no formaban parte de la utilidad de operación) o que las antiguas partidas extraordinarias formen parte de las utilidades por operaciones continuas, o que el impuesto a la utilidad corresponde a las actividades ordinarias y no ordinarias. 3. Seguramente el análisis e interpretación del estado de resultados requerirá de ajustes a las razones y proporciones utilizadas y nuevas definiciones para su mejor entendimiento. 4. La norma NIF B-3, señala que las operaciones discontinuadas y la utilidad por acción deberán presentarse y revelarse conforme a lo dispuesto por la NIF particular, sin embargo, no hay NIF particular. Los artículos transitorios debieron hacer referencia a la reglamentación anterior aplicable, mientras se desarrollan las nuevas NIF's.

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