NIF C-3 Cuentas e instrumentos financieros por cobrar

NIF C-3

CUENTAS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS POR COBRAR

INTRODUCCIÓN

Preámbulo

IN1 El Boletín C-3, Cuentas por cobrar, emitido por la Comisión de Principios de

Contabilidad entró en vigor en julio de 1974. En diciembre de 1999 fue emitido el

Boletín C-2, Instrumentos Financieros (Boletín C-2), el cual entró en vigor para

ejercicios iniciados a partir del 1° de enero de 2001. Asimismo, en febrero de 2004 se

emitió el Documento de Adecuaciones al Boletín C-2 (el Documento), vigente a partir

del 1° de enero de 2005.

IN2 El Boletín C-3 se enfocó básicamente a las cuentas por cobrar comerciales, sin

atender a los préstamos, ya que se excluían a las instituciones de crédito y de

seguros. El Boletín C-2 y el Documento se enfocan básicamente a la clasificación de

instrumentos financieros primarios, estableciendo tres categorías para clasificarlos: la

de negociación, la de disponibles para la venta y la de conservados a vencimiento con

base en la intención de la tenencia de los mismos. En esta última categoría se

incluían los instrumentos financieros por cobrar.

IN3 La categoría de conservados a vencimiento incluye los instrumentos financieros que

una entidad tiene con objeto de obtener un rendimiento por el interés que generan.

Esta categoría tiene para el tenedor de los instrumentos financieros características

equivalentes a las de un préstamo, pues el tenedor del instrumento generalmente

evalúa el riesgo de crédito, el rendimiento y el plazo del instrumento para realizar una

inversión en instrumentos de este tipo.

IN4 El Documento estableció reglas muy estrictas para limitar cuándo se podía considerar

que los instrumentos financieros conservados a vencimiento eran susceptibles de

permanecer en esa categoría, señalando que ciertas ventas de algunos instrumentos

de dicha categoría ponían en tela de juicio la capacidad de la entidad de conservar el

resto de dicho portafolio a su vencimiento. Por otra parte, estableció que una vez

designada la categoría del instrumento, sólo se podían hacer transferencias de éstos

entre las categorías de instrumentos disponibles para su venta y la de conservados a

vencimiento, pero no desde y hacia los instrumentos con fines de negociación, salvo

en los casos excepcionales establecidos en la INIF 16.

NIF C-3, CUENTAS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS POR COBRAR

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Razones para emitir la NIF C-3

IN5 En el año de 2008, los mercados financieros internacionales sufrieron una aguda

crisis que cuestionó la validez de las normas de información financiera, por lo que los

principales emisores de normas de información financiera a nivel internacional se

comprometieron a emitir normas más sólidas, sencillas y coherentes sobre el tema de

instrumentos financieros.

IN6 En virtud de lo anterior, el CINIF consideró necesario reestructurar las normas

relativas a instrumentos financieros y, aun cuando estas van a converger con las del

IASB, el CINIF considera que emitir una sola norma sobre un tema tan complejo haría

que la normativa sobre este tema fuera muy difícil de entender. Por lo tanto, decidió

emitir primero normas que traten exclusivamente el reconocimiento de inversiones en

instrumentos financieros.

IN7 Las nuevas normas, la NIF C-3, Cuentas e instrumentos financieros por cobrar, y la

NIF C-2 Inversión en instrumentos financieros negociables, son las dos primeras

normas sobre instrumentos financieros. El CINIF planea emitir por separado normas

sobre costo amortizado y deterioro de instrumentos financieros, sobre instrumentos

financieros derivados y coberturas, sobre transferencia y baja de instrumentos

financieros, sobre pasivos financieros, sobre compensación de activos y pasivos

financieros y sobre instrumentos financieros con características de pasivo y capital. El

CINIF considera que emitir normas por separado sobre cada tema hará mas sencilla

la consulta de lo tratado en las mismas, aun cuando exista cierta repetición de

algunos conceptos en las diversas normas.

Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores

IN8 El principal cambio de esta norma con respecto a pronunciamientos anteriores es la

clasificación de los instrumentos financieros en el activo. Se descarta el concepto de

intención de adquisición y tenencia de éstos para determinar su clasificación. En su

lugar, se adopta el concepto de estrategia de negocios de su administración, ya sea

para obtener un rendimiento contractual o para generar ganancias por su compra y

venta, para clasificarlos de acuerdo con dicha estrategia. Esto permite alinear la

valuación de las inversiones en instrumentos financieros con el manejo estratégico

real del negocio y no una intención que puede resultar no ser válida posteriormente.

IN9 Si la estrategia de negocios es de generar una utilidad a través de un rendimiento

contractual de los instrumentos financieros por cobrar predeterminado en un contrato,

será lógico que en tal caso éstos se reconozcan a su costo amortizado. NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2011 – ABRIL 2011

10 – NIF C-3 © D. R. CINIF

IN10 Si las inversiones en instrumentos financieros no se tienen para obtener un

rendimiento contractual ni se administran sobre esa base, se considera por exclusión

que los activos financieros se utilizan para generar una ganancia con base en su

compraventa y, por lo tanto, lo lógico es que sean reconocidos con base en su valor

razonable y éstos se tratan en la norma de inversión en instrumentos financieros

negociables.

IN11 El efecto de valuación de las inversiones en instrumentos financieros se enfoca

también a la estrategia de negocios. Una entidad puede tener unidades con diversas

estrategias de negocios, tales como las de préstamos y banca de inversión y cada

uno de ellos tendrá su distinto capítulo en resultados.

IN12 Un cambio importante en relación con la normativa anterior es que no se permite la

reclasificación de los instrumentos financieros entre las clases de instrumentos

financieros por cobrar e instrumentos negociables, a menos de que cambie la

estrategia de negocio de la entidad, lo cual es muy infrecuente que ocurra. Por

ejemplo, no sería común que un banco hipotecario dejara de hacer préstamos

hipotecarios para dedicarse a banca de inversión y viceversa.

Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta

NIF

IN13 La NIF C-3 se fundamenta en la NIF A-2, Postulados básicos, específicamente en el

postulado de devengación contable, ya que esa NIF establece que “ el efecto de las

transformaciones internas y otros eventos que la han afectado económicamente,

deben reconocerse en su totalidad en el momento en el que ocurren…” por lo cual el

efecto de los instrumentos financieros por cobrar se reconocerá a medida que el

interés efectivo y otros conceptos del costo amortizado se vayan devengando, de

acuerdo con su estrategia de negocio.

IN14 Asimismo, la NIF C-3 se fundamenta en la NIF A-6, Reconocimiento y valuación, que

establece las normas para el reconocimiento inicial y posterior de las partidas que se

incorporan a los estados financieros, especificando que el reconocimiento posterior

obedece a la modificación de los elementos a ser valuados en atención a los atributos

de dichos elementos. Por lo tanto, los préstamos que se tienen para producir un

rendimiento contractual, se valúan a costo amortizado, en tanto que aquellos

instrumentos financieros que se utilizan para obtener una ganancia por cambios en su

valor, se valúan a su valor razonable.

IN15 Finalmente, la NIF C-3 se fundamenta en la NIF A-7, Presentación y revelación, pues

establece las normas generales de agrupación de las partidas “…de acuerdo a la

naturaleza de la operación que les dio origen; si el rubro es significativo debe

presentarse por separado en los estados financieros.” Esto respalda la presentación

de los instrumentos financieros y de los resultados de cada estrategia de negocio por

separado y establece también la revelación de los principales riesgos a que están NIF C-3, CUENTAS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS POR COBRAR

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sujetos los instrumentos financieros de cada clase, tales como los riesgos de crédito,

de mercado, de tasa de interés, de moneda y otros riesgos.

Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera

IN16 La NIF C-3 converge con lo establecido en la NIIF 9, Instrumentos Financieros, así

como con las normas: NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentación, NIC 39,

Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valuación, y la NIIF 7 Instrumentos

Financieros: Revelaciones, excepto que la fecha de reclasificación de los

instrumentos financieros debe ser cuando el cambio en la estrategia de negocios ha

sido efectuada

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