Auditoria Financiera

INDICE:

LA AUDITORIA FINANCIERA

PRINCIPIOS GENERALES:

1.1 INTRODUCCION:

Es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona independiente y competente acerca de la información cuantificable de una entidad económica específica, con el propósito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la in¬formación cuantificable y los criterios establecidos.

Un concepto de auditoría más comprensible sería el considerar la auditoría como un examen sistemático de los estados financieros, registros y transacciones relacionadas para determinar la adherencia a los principios de contabilidad generalmente aceptados, a las políticas de direc¬ción o a los requerimientos establecidos.

Como principio debe quedar claro que la auditoría no es una subdivisión o una continuación del campo de la contabilidad. El sistema contable establecido incluye las reglas y requerimientos de los organismos autorizados y de las prácticas aceptadas por las empresas. El proceso de reunir información contable dentro de este sistema y la preparación de estados financieros, cons¬tituye la función del contador.

La auditoría está encargada de la revisión de los estados financieros, de las políticas de di¬rección, y de procedimientos específicos que relacionados entre sí forman la base para obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la revisión, con el propósito de poder expresar una opinión profesional sobre todo ello.

«Dado que el auditor evalúa los estados financieros preparados dentro de las limitaciones y restricciones del sistema de la contabilidad, está sujeto a las mismas limitaciones y restriccio¬nes».

El propósito de cualquier clase de auditoría es el de añadir cierto grado de validez al objeto de la revisión. Los estados financieros están libres de la influencia de la dirección si son revi¬sados por un auditor independiente; las políticas de dirección se llevan a cabo con mayor eficacia si los procedimientos regulados por dichas políticas son objeto de revisión; los informes finan¬cieros de las agencias del gobierno tienen un mayor grado de validez si aquéllos han sido revi¬sados por una tercera parte.

Los estados financieros publicados, por ejemplo, son una serie de afirmaciones y manifes¬taciones asegurando tener una adecuada presentación de la posición financiera en fechas es¬pecíficas y de los resultados de las operaciones para determinados períodos de tiempo.

Una auditoría de estas manifestaciones es un esfuerzo para determinar si los estados finan¬cieros están adecuadamente presentados en las fechas y períodos indicados. En cualquier pre-sentación de información financiera —interna o externa— o en la ejecución de las actividades del control interno, las personas pueden ser culpables de «...ignorancia, influencias personales, interés propio, negligencia, o incluso de deshonestidad». El principal objetivo de una auditoría es eliminar estas cinco causas de distorsión de los hechos.

1.2 CONCEPTO DE AUDITORIA FINANCIERA:

La auditoría financiera examina a los estados financieros y a través de ellos las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una opinión técnica y profesional.

Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contraloría General del Estado, definen a la Auditoría Financiera así:

"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, la situación financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestión financiera y al control interno".

Para que el auditor esté en condiciones de emitir su opinión en forma objetiva y profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le permitan obtener una certeza razonable sobre:

1. La autenticidad de los hechos y fenómenos que reflejan los estados financieros.

2. Que son adecuados los criterios, sistemas y métodos utilizados para captar y reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenómenos.

3. Que los estados financieros estén preparados y revelados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y la normativa de contabilidad gubernamental vigente.

Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias específicas del trabajo, con la oportunidad y alcance que juzgue necesario en cada caso, los resultados deben reflejarse en papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la labor realizada.

1.3 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD RELACIONADOS A LA AUDITORIA FIANCIERA

Relación entre los principios contables y la auditoría. La auditoría está relacionada estrechamente con la aplicación de los principios conta¬bles. En el amplio campo de la contabilidad de la cual la auditoría es una parte, la determinación apropiada de las utilidades líquidas periódicas es de importancia fundamental. La utilidad líquida ha sido definida de numerosas formas y por organismos como la Asociación Americana de Contabilidad, el Instituto Americano de Contadores Públicos Titulados y los tribunales. Aquí, la utilidad líquida podrá considerarse como el aumento en activo líquido, medido en función del excedente de ingresos periódicos sobre los costos y gastos periódicos.

Con objeto de determinar con acierto las utilidades líquidas periódicas, deben correlacionarse apropiadamente los ingresos y los costos correspon¬dientes para obtener estos ingresos. Por tanto, en la conducción de una auditoría y la preparación consiguiente de estados financieros que presenten imparcialmente los resultados de las operaciones de un periodo, la determinación acertada de la utilidad líquida periódica es de importancia fundamental; y a fin de determinar con exactitud la utilidad líquida pe¬riódica, la auditoría debe conducirse en forma competente. Los estados financieros deben presentarse con la premisa de que ha habido uniformidad en la aplicación de los principios contables de un año a otro. Sin embargo, los cambios en el nivel de precios podrán invalidar las comparaciones aun cuando haya prevalecido la uniformidad en la preparación de los estados.

Los principios contables y los principios y procedimientos que gobier¬nan las auditorías están relacionados entre sí y forman un compuesto inte¬gral. Sin un conjunto de principios fundamentales contables no serian po¬sibles los principios de auditoria.

En los campos afines de aplicación de los principios contables y de auditoría, los conceptos exposición, uniformidad, importancia y moderación o espíritu conservador y prudente han ido surgiendo a lo largo de los años.

Exposición. Los «estados financieros deben exponer por completo los resultados de la administración de la gerencia. Si no se hace una expo¬sición completa en los estados financieros, existe una retención u oculta-miento de datos e informes en perjuicio de las personas interesadas en estos estados financieros. Presentar una partida de activo fijo en su importe neto no ofrecería una exposición de su costo original ni de la reserva acu¬mulada para depreciación. Combinar todos los costos y gastos en el total de un estado de ingresos dejaría de exponer datos importantes de costo. Clasificar la pérdida en un pleito judicial que ascienda a una suma con¬siderable, como "diversos gastos" o "diversos cargos a utilidades pendientes de aplicación", constituiría un caso de retención de informes pertinentes. Cargar el pago de dividendos en efectivo a superávit pagado, sin ninguna explicación, constituiría otro caso de retención de informes pertinentes.

Uniformidad. La uniformidad en la preparación de los estados finan¬cieros significa que se ha adoptado la misma base para aplicar los princi¬pios contables en el año actual que en el precedente. Por ejemplo, habría falta de uniformidad si los estados en 1959 se preparasen, siguiendo un sis¬tema contable a base de gastos e ingresos efectivos y en' 1960 se siguiese en la preparación de los estados el método de base acumulativa. Habría falta de uniformidad si los inventarios fuesen valuados según el método Peps en 1959 y en 1960 se valuaran según el método Ueps. Si las ganan¬cias o pérdidas extraordinarias resultantes de la venta de activo fijo se abonaran o cargaran a utilidades pendientes de aplicación en 1959 y se acre¬ditaran o debitaran a ingresos en 1960, la falta de uniformidad sería evidente.

Los cambios en los métodos contables que den por resultado falta de uniformidad de un año a otro deben indicarse en los estados finan¬cieros, o en notas de pie de página, o en el informe del auditor.

Importancia. El método que pueda seguir un contador interno para contabilizar una partida podrá depender de su importancia. De igual forma, los procedimientos de auditoría que siga un contador público titu¬lado podrán depender de la importancia de la partida. El problema de fijar la línea divisoria entre lo que es importante y lo que no

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