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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 520

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

(En vigor para auditorías de estados financieros por ejercicios que comiencen en o

después del 15 de diciembre de 2009)

CONTENIDO

Párrafo

Introducción

Alcance de esta NIA .................................................................... ................. 1

Fecha de vigencia .............................................................................. ............ 2

Objetivos ........................................................................................................ 3

Definición ....................................................................................................... 4

Requisitos

Procedimientos analíticos sustantivos ............................................................. 5

Procedimientos analíticos que ayudan a formar una

conclusión general ..................................................................................... 6

Investigación de resultados de los procedimientos analíticos ............. ............ 7

Material de aplicación y otro material explicativo

Definición de procedimientos analíticos ......................................................... A1-A3

Procedimientos analíticos sustantivos……………………………………. A4-A16

Procedimientos analíticos que ayudan a formar una

conclusión general………………………………………………………. A17-A19

Investigación de resultados de los procedimientos analíticos……………. A20-A21

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 520, Procedimientos analíticos, debería

leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conducción

de una auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría.

517 NIA 520

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

Introducción Alcance

de esta NIA

1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata del uso del auditor de procedimientos

analíticos como procedimientos sustantivos (procedimientos analíticos

sustantivos). También trata de la responsabilidad del auditor de efectuar

procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría para ayudar al auditor cuando

forma una conclusión general sobre los estados financieros. La NIA 3151 trata del uso

de procedimientos analíticos como procedimientos de evaluación del riesgo. La NIA

330 incluye requisitos y lineamientos respecto de la naturaleza, oportunidad y alcance

de los procedimientos de auditoría en respuesta a los riesgos evaluados; estos

procedimientos pueden incluir procedimientos analíticos sustantivos.2

Fecha de vigencia

2. Esta NIA entra en vigor para auditorías de estados financieros por ejercicios que

comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009.

Objetivos

3. Los objetivos del auditor son:

a) Obtener evidencia de auditoría relevante y confiable cuando use procedimientos

analíticos sustantivos; y

b) Diseñar y efectuar procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría que

ayuden al auditor cuando forme una conclusión general en cuanto a si los estados

financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por el auditor.

Definición

4. Para fines de las NIA, el término "procedimientos analíticos" significa evaluaciones de

información financiera mediante análisis de relaciones factibles entre datos, tanto

financieros como no financieros. Los procedimientos analíticos también abarcan la

investigación que sea necesaria de fluctuaciones o relaciones

1 NIA 315, Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad

y su entorno, párrafo 6b).

2 NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados, párrafos 6 y 18.

NIA 520 518

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

identificadas que sean inconsistentes con otra información relevante o que difieran por

un monto importante de los valores esperados. (Ref. A1-A3.)

Requisitos

Procedimientos analíticos sustantivos

5. Al diseñar y efectuar procedimientos analíticos sustantivos, ya sea solos o en

combinación con pruebas de detalle, como procedimientos sustantivos de acuerdo con

la NIA 330,3 el auditor deberá: (Ref. A4-A5)

a) Determinar lo adecuado de los procedimientos analíticos sustantivos particulares

para las aseveraciones, tomando en cuenta los riesgos significativos evaluados y

las pruebas de detalle, si las hay, para estas aseveraciones; (Ref. A6-A11)

b) Evaluar la confiabilidad de los datos con los que desarrolla el auditor la expectativa

de los montos registrados o coeficientes determinados, tomando en

cuenta la fuente, comparabilidad y naturaleza, y relevancia de la información

disponible, y los controles sobre la preparación; (Ref. A12-A14)

c) Desarrollar una expectativa de los montos registrados o coeficientes determinados

y evaluar si la expectativa es suficientemente precisa para identificar un error

significativo que, individualmente o junto con otros errores, pueda hacer que los

estados financieros no estén presentados adecuadamente; y (Ref. A15)

d) Determinar el monto de cualquier diferencia entre los montos registrados y los

esperados, que sea aceptable sin mayor investigación, según requiere el párrafo 7.

(Ref. Aló.)

Procedimientos analíticos que ayudan al formar una conclusión general

6. El auditor deberá diseñar y efectuar procedimientos analíticos cerca del final de la

auditoría que le ayuden a formarse una conclusión general sobre si los estados

financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por parte del auditor.

(Ref. A17-A19.)

3 NIA 330, párrafo 18.

519 NIA 520

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

Investigación de resultados de los procedimientos analíticos

7. Si los procedimientos analíticos efectuados de acuerdo con esta NIA identifican

fluctuaciones o relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que

difieran por un monto importante de los valores esperados, el auditor deberá investigar

estas diferencias por medio de:

a) Investigar con la administración y obtener evidencia de auditoría apropiada

relevante a las respuestas de la administración; y

b) Efectuar otros procedimientos de auditoría según sea necesario en las circunstancias.

(Ref. A20-A21.)

Material de aplicación y otro material explicativo

Definición de procedimientos analíticos (Ref. Párr. 4)

A1. Los procedimientos analíticos incluyen las comparaciones de la información financiera

de la entidad, por ejemplo:

• Información comparable de ejercicios anteriores.

• Información de presupuestos o pronósticos preparados por la entidad, o expectativas

del auditor, como es una estimación de depreciación.

• Información similar de la industria, como una comparación del coeficiente de

ventas de la entidad a cuentas por cobrar con promedios de la industria o con otras

entidades de tamaño comparable en la misma industria.

A2. Los procedimientos analíticos también incluyen consideración de relaciones, por

ejemplo:

• Relaciones de información financiera que se esperaría tuvieran resultados

predecibles basados en la experiencia de la entidad, como son el porcentaje de

margen bruto.

• Relación entre la información financiera y no financiera relevante, por ejemplo,

costos de nómina con número de empleados.

A3. Pueden usarse diversos métodos para efectuar procedimientos analíticos. Estos métodos

van desde efectuar simples comparaciones hasta efectuar análisis com

NIA 520 520

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

piejos usando avanzadas técnicas estadísticas. Los procedimientos analíticos pueden

aplicarse a estados financieros, componentes de estos y elementos individuales de

información.

Procedimientos analíticos sustantivos (Ref. Párr. 5)

A4. Los procedimientos sustantivos a nivel de aseveración pueden ser pruebas de detalle,

procedimientos analíticos sustantivos, o una combinación de ambos. La decisión sobre la

naturaleza de los procedimientos de auditoría a efectuar, incluyendo si usar

procedimientos analíticos sustantivos, se basa en el juico del auditor sobre la efectividad

y eficiencia esperada de los procedimientos de auditoría disponibles para reducir a un

nivel aceptablemente bajo el riesgo de auditoría a nivel aseveración.

A5. El auditor puede investigar con la administración en cuanto a la disponibilidad y

confiabilidad de la información que se necesita para aplicar procedimientos analíticos

sustantivos, y los resultados de cualquiera de estos procedimientos efectuados por la

entidad. Puede ser efectivo usar procedimientos analíticos preparados por la

administración, siempre y cuando el auditor quede satisfecho de que dichos

procedimientos están preparados de manera apropiada.

Procedimientos analíticos adecuados para aseveraciones particulares [Ref. Párr. 5 a)]

A6. Los procedimientos analíticos

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