Costos De Productos Conjuntos

Costos de Productos Conjuntos.

En las unidades anteriores al referirnos al cálculo del costo de producción, hemos considerado los tres elementos que lo conforman; materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos de fabricación. La características de la materia prima directa y la mano de obra directa es que se pueden identificar o cuantificar plenamente con el producto o grupo de productos elaborados, mientras que la de cargos indirectos no se puede identificar o cuantificar plenamente con la elaboración de partidas específicas de productos, procesos productivos o centros de costos determinados. Sin embargo, esta situación puede ser superada a través de los direccionamientos, los cuales permiten determinar los costos unitarios de producción lo más apegada a la realidad.

En esta unidad se analizarán situación de costos conjuntos, es decir, los costos de uno o varios procesos que dan como resultado dos o más productos diferentes en forma simultanea. Estos costos no se pueden identificar o relacionar fácilmente con los productos obtenidos en forma simultánea se clasifican en dos categorías: coproductos y subproductos.

Coproductos. Cuando de los insumos del proceso de producción (materia prima, mano de obra y cargos indirectos) se obtienen dos o más productos diferentes en forma simultánea y estos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial (en relación con la producción total), reciben el nombre de coproductos.

Subproductos. Cuando de los insumos del proceso de producción (materia prima, mano de obra y cargos indirectos) se obtienen dos o más productos diferentes en forma simultanea y uno de ellos se considera de importancia secundaria en relación con los productos principales, éste recibe el nombre de subproducto.

Punto de separación. Es la fase del proceso de producción conjunta en la que surgirán dos o mas productos identificables.

Costos conjuntos. Son los costos de la materia prima, mano de obra y cargos indirectos que se acumulan antes del punto de separación.

Un ejemplo de proceso de producción conjunta es el que se dan en la refinación del petróleo crudo, en el cual se obtienen varios productos, entre los que se pueden mencionar: gasolinas, querosinas, diesel, combustóleo, asfaltos, coque, grasas, parafinas, etc.

Coproductos

A continuación se presentan las características más relevantes de los coproductos.

• Utilizan insumos compartidos, es decir, se generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima, mano de obra y cargos indirectos de fabricación.

• Tienen una fase en el proceso de producción en que se separan en productos identificables y se pueden vender como tales o ser sometidos a procesos adicionales.

• Tienen un procesamiento común simultáneo; es decir, ningún producto se puede producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los demás productos.

• Los productos conjuntos son el objeto fundamental de las operaciones fabriles.

• Todos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial, en relación con la producción total.

Métodos para asignar los costos conjuntos a los coproductos

El objetivo de la contabilidad de costos en la producción conjunta es asignar una parte de los costos conjuntos totales incurridos antes del punto de separación a cada coproducto, de tal forma que puedan determinarse los costos unitarios respectivos.

Por lo tanto, es de fundamental importancia encontrar métodos que garanticen, hasta donde sea razonable, que esta asignación de costos conjuntos a cada uno de los coproductos sea lo menos arbitraria posible. Por ello, del mismo modo que en el problema del direccionamiento de los cargos indirectos a los diferentes centros de costos, órdenes de producción y procesos, buscamos bases lógicas que sustituyeran la no identificación, de tal forma que los cargos indirectos se reflejarán en los productos terminados.

Cuando se asignan los costos conjuntos a los coproductos, la dirección de la empresa debe tener cuidado al utilizar estas asignaciones para la toma de decisiones, ya que pueden proporcionar información engañosa debido a la mezcla de productos obtenidos. Esta asignación la podemos utilizar para la determinación de los costos unitarios de los coproductos y para la elaboración de estados financieros.

En la práctica, existen diversos métodos para asignar los costos conjuntos a los coproductos, por lo que es muy importante conocer a qué se dedica la empresa para poder sugerir la más apropiada metodología de asignación. Así por ejemplo, podemos decir que la industria de la refinación de petróleo crudo, en términos generales, se dedica a la elaboración y comercialización de productos energéticos como gasolinas, querosinas, combustóleo, etc. Otro ejemplo es la industria alimenticia del pollo, de la cual podemos decir que, en su última etapa, se dedica a vender carne de pollo, cuando se vende por pieza para consumo doméstico; por lo tanto, los métodos de asignación de los costos conjuntos a los coproductos que veremos son:

• Asignación con base en las unidades producidas (volumen de producción).

• Asignación con base en el precio de venta de mercado en el punto de separación.

• Asignación considerando a qué se dedica la empresa (usando unidades equivalentes de energía, en el caso de la industria de refinación de petróleo crudo; contenido de carne, en el caso de la industria alimenticia del pollo, cuando se vende por piezas, etcétera).

Método de asignación con base en las unidades producidas (volumen de producción)

Cuando se aplica este método, los costos conjuntos se asignan a los coproductos considerando la cantidad de producción total que se obtiene, la cual se puede expresar en barriles, pies cúbicos, toneladas o cualquier otra medida apropiada. En caso de que la base de medición varíe de producto a producto, debe encontrarse un factor de conversión para uniformar los resultados que se obtengan, lo cual significa que la unidad de medición debe ser la misma para todos los coproductos.

Los costos conjuntos se asignan a cada coproducto en proporción a la preparación que cada uno de ellos tiene en la producción

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