DONACIONES ACOGIDAS A DISTINTAS LEYES EFECTUADAS EN FORMA SIMULTÁNEA

SECCIÓN AU 326

EVIDENCIA DE AUDITORÍA Introducción 1. Esta Sección proporciona guías respecto a conceptos relacionados con la tercera norma de trabajo en terreno: “El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría, realizando procedimientos de auditoría para lograr una base razonable para poder expresar una opinión sobre los estados financieros que se están auditando”. Esta Sección:     Define “evidencia de auditoría”; Define “afirmaciones pertinentes” y analiza su uso en la evaluación de riesgos y en el diseño de apropiados procedimientos de auditoría adicionales;(1) Analiza aspectos cualitativos que el auditor considera para determinar la suficiencia y lo apropiada de la evidencia de auditoría, y Describe varios procedimientos de auditoría y analiza los propósitos para los cuales éstos pueden ser aplicados.

Concepto de evidencia de auditoría 2. La “evidencia de auditoría” es toda la información utilizada por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las cuales basa su opinión de auditoría e incluye la información contenida en los registros contables que respaldan los estados financieros y otra información. No se espera que los auditores examinen toda la información que pudiese existir.(2) La evidencia de auditoría, que es acumulativa por naturaleza, incluye evidencia de auditoría obtenida de los procedimientos de auditoría aplicados durante el transcurso de la auditoría y puede incluir la obtenida de otras fuentes, tales como, auditorías anteriores y procedimientos de control de calidad de una firma para los efectos de la aceptación y continuidad del cliente. Los registros contables generalmente comprenden los registros fuente y

su documentación de respaldo, tales como: cheques y registros de transferencias electrónicas de fondos, facturas, contratos, el libro mayor y auxiliares, asientos de diario y otros ajustes a los estados financieros que no están reflejados en asientos de diario formales y registros tales como hojas de trabajo y planillas que respaldan asignaciones de costos, cálculos,

3.

(1)

Procedimientos de auditoría adicionales incluyen pruebas de la efectividad operacional de controles y procedimientos sustantivos cuya naturaleza, oportunidad y alcance responden a los riesgos evaluados de representaciones incorrectas significativas. Ver párrafo 7 de la Sección AU 318 Realización de Procedimientos de Auditoría en Respuesta a los Riesgos Evaluados y a la Evidencia de Auditoría Obtenida.

(2)

Ver párrafo 13.

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conciliaciones, y revelaciones. Los asientos en los registros contables a menudo son iniciados, autorizados, registrados, procesados e informados electrónicamente. Además, los registros contables pueden ser parte de sistemas integrados que comparten datos y respaldan todos los aspectos de la información financiera, las operaciones y los objetivos de cumplimiento de la entidad. 4. La Administración es responsable por la preparación de los estados financieros basados en los registros contables de la entidad. El auditor debiera obtener evidencia de auditoría por medio de pruebas de los registros contables, por ejemplo, a través de análisis y revisión, reprocesamiento de procedimientos seguidos en la preparación de información financiera y conciliación y aplicación de información relacionada. A través de la aplicación de tales procedimientos de auditoría, el

auditor puede determinar que los registros contables son consecuentes entre ellos y concordantes con los estados financieros. Sin embargo, debido a que los registros contables por sí solos no proporcionan evidencia de auditoría suficiente y apropiada en la cual basar una opinión de auditoría sobre los estados financieros, el auditor debiera obtener otro tipo de evidencia de auditoría. Otra información que el auditor puede utilizar como evidencia de auditoría incluye: actas de reuniones; confirmaciones de terceros; informes de analistas de la industria; datos comparables respecto a la competencia (“benchmarking”); manuales de control; información obtenida por el auditor de procedimientos de auditoría como indagación, observación e inspección y otra información preparada por o disponible para el auditor, que le permita llegar a conclusiones mediante la aplicación de razonamientos válidos.

5.

Evidencia de auditoría suficiente y apropiada 6. La “suficiencia” es la medición de la cantidad de evidencia de auditoría. Lo “apropiada” es la medición de la calidad de la evidencia de auditoría, es decir, su pertinencia y su confiabilidad para proporcionar respaldo para, o detectar representaciones incorrectas en las afirmaciones relacionadas con clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones. El auditor debiera considerar la suficiencia y lo apropiada de la evidencia de auditoría a ser obtenida al evaluar los riesgos y diseñar procedimientos de auditoría adicionales. La cantidad de evidencia de auditoría necesaria es afectada por el riesgo de representaciones incorrectas (mientras más alto sea el riesgo, es probable que se requerirá mayor cantidad de evidencia

de auditoría) y también por la calidad de tal evidencia de auditoría (mientras mejor sea la calidad, menor puede ser la cantidad de evidencia de auditoría requerida). Consecuentemente, la suficiencia y lo apropiada de la evidencia de auditoría están interrelacionados. Sin embargo, obtener solamente más evidencia de auditoría puede no compensar si ésta es de inferior calidad. Un conjunto dado de procedimientos de auditoría puede proporcionar evidencia de auditoría que es pertinente a ciertas afirmaciones pero no para otras. Por ejemplo, la inspección de registros y documentos relacionados con la recaudación de cuentas por cobrar con posterioridad al cierre del período puede proporcionar evidencia de auditoría,

7.

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tanto respecto de su existencia y valorización, aunque no necesariamente pueda ser apropiada en relación a los cortes documentarios al cierre del período. Por otra parte, el auditor a menudo obtiene evidencia de auditoría de diferentes fuentes o de diferente naturaleza que es apropiada a la misma afirmación. Por ejemplo, el auditor puede analizar la antigüedad de las cuentas por cobrar y la posterior recaudación de las mismas para obtener evidencia de auditoría en relación con la determinación de la estimación para cuentas incobrables. Además, obtener evidencia de auditoría en relación con una afirmación en particular, por ejemplo, la existencia física de existencias, no es un substituto para la obtención de evidencia de auditoría respecto de otra afirmación, por ejemplo, derechos y obligaciones sobre las mismas. 8. La fiabilidad de la evidencia de auditoría es influenciada por su origen y por su naturaleza y depende de las circunstancias individuales

bajo las cuales fue obtenida. Se pueden hacer generalizaciones respecto de la fiabilidad de diferentes tipos de evidencia de auditoría. Sin embargo, tales generalizaciones están sujetas a importantes excepciones. Aún cuando la evidencia de auditoría sea obtenida de fuentes externas a la entidad, pueden existir circunstancias que podrían afectar la fiabilidad de la información obtenida, por ejemplo, evidencia de auditoría obtenida de una fuente externa independiente puede no ser fiable si la fuente no está informada del asunto. Aún cuando se reconoce que pueden existir excepciones, las siguientes generalizaciones respecto de la fiabilidad de la evidencia de auditoría son útiles:    La evidencia de auditoría es más fiable cuando es obtenida de fuentes informadas, independientes y externas a la entidad. La evidencia de auditoría que es generada internamente es más fiable cuando los controles relacionados, establecidos por la entidad, son efectivos. La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor (por ejemplo, observación de la aplicación de un control) es más fiable que la evidencia de auditoría obtenida indirectamente o por inferencia (por ejemplo, indagación respecto de la aplicación de un control). La evidencia de auditoría es más fiable cuando está documentada, ya sea en papel, formato electrónico u otro medio (por ejemplo, un registro escrito en el momento de una reunión es más fiable que una representación verbal posterior de los temas analizados). La evidencia de auditoría proporcionada por documentos originales es más fiable que la evidencia de auditoría proporcionada por fotocopias o por faxes.





9.

El auditor debiera

considerar la fiabilidad de la información a ser utilizada como evidencia de auditoría, (por ejemplo, fotocopias, faxes, filmaciones, documentos digitalizados u otros documentos electrónicos) incluyendo la consideración de los controles sobre su preparación y mantención cuando fuere pertinente. Sin embargo, una 290

auditoría raramente involucra la autenticación de la documentación y el auditor no está capacitado para tal autenticación, ni se espera que sea un experto en tal materia. 10. Cuando el auditor utiliza información generada por la entidad para aplicar procedimientos de auditoría adicionales, el auditor debiera obtener evidencia de auditoría respecto de la exactitud e integridad de la información.(3) Para que el auditor obtenga evidencia de auditoría fiable, la información sobre la cual se basan los procedimientos de auditoría requiere ser suficientemente completa y exacta. Por ejemplo, al auditar los ingresos por medio de aplicar precios estándar a los registros de volumen de ventas,

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