Fraudes

FRAUDE

Cuando se habla de fraude automáticamente se piensa en una acción que implica estafa, robos de dinero, valores, mercadería, bienes, etc., y por lo general, que se trata de acciones internas o externas cometidas en contra de una empresa. Sin embargo, el fraude también puede ser cometido por los funcionarios de las empresas, y aún por sus propietarios, accionistas o directores, para presentar una imagen financiera que no es real para vender acciones, emitir obligaciones, contratar préstamos, evadir impuestos o disminuir su monto, etc.

El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría ha sido autorizado a emitir Normas Internacionales de Auditoria (NIAs). Su propósito es describir el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relación a los servicios que pueden ser desempeñados por los auditores. Particularmente, la NIA 240 Responsabilidad del Auditor de considerar el fraude en una auditoría de estados financieros. El propósito es establecer normas y propiciar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoría de estados financieros y abundar en cómo deben aplicarse las normas y los lineamientos de la NIA 315 Entendimiento de la entidad, su entorno y evaluación de los riegos de representación errónea de importancia relativa, y la NIA 330 Procedimientos del auditor en respuesta a los riegos evaluados en relación con los riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude.

La NIA 240 establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la existencia de fraude y error en los estados contables sometidos a su examen. La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la auditoría, ejecuta los procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo. La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus características. Asimismo, destaca la responsabilidad primaria de la dirección del ente por la prevención y detección de los fraudes y errores que pudieran existir.

Por otra parte, señala como responsabilidad del auditor, tal cual se ha dicho al comentar la NIA 200, la de conducir una auditoría cumpliendo con las NIAs de manera que los procedimientos seleccionados estén dirigidos a expresar una opinión acerca de si los estados contables examinados, en sus aspectos significativos, están libres de errores y fraudes importantes. Cabe notar que, claramente, la norma destaca que el auditor no es responsable por la prevención del fraude y el error.

La NIA que se comenta, se ocupa de destacar las limitaciones inherentes a una auditoría respecto de obtener absoluta seguridad de detectar fraudes y errores aún cuando la auditoría haya sido eficientemente planeada y eficazmente ejecutados los procedimientos de acuerdo con las NIAs. Por ello, la opinión del auditor se emite en un marco de razonable seguridad y no de certeza.

Aclarado lo precedente, la norma reclama del auditor el cumplimiento de determinados requisitos y procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes y errores importantes pudieran no ser descubiertos. Así le requiere que realice el trabajo con una actitud de escepticismo profesional, que mantenga discusiones de planeamiento con la dirección del ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la organización al riesgo de fraude o error y a la evaluación que hace la dirección sobre tal posibilidad.

La norma hace un análisis detallado del riesgo de la auditoría (dar una opinión equivocada sobre los estados contables sujetos a examen) y de sus componentes: el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de detección, explicando cada uno de ellos e indicando que actitud debe asumir el auditor frente a ellos.

También la norma hace un análisis de los procedimientos que debe cumplir el auditor cuando existen circunstancias que indican una posible distorsión de los estados contables y en particular, cuando la distorsión se debe a un posible fraude.

Además, de los procedimientos requeridos, la norma establece los efectos que pueden tener esas distorsiones en el informe del auditor. Finalmente, otras cuestiones tratadas en la NIA 240 se refieren a la documentación en los Papeles de Trabajo del auditor de los factores de riesgo de fraude o error detectados; los procedimientos ejecutados en conexión con ellos; las representaciones de la dirección que

debe obtener; las comunicaciones de los hallazgos de fraude o error a la dirección; las

comunicaciones de debilidades importantes de control interno; las cuestiones que se suscitan

si el auditor no fuera capaz de completar el trabajo; la comunicación al auditor sucesor

propuesto y otros temas relacionados.

La Norma Internacional de Auditoría 240, tiene el siguiente contenido:

Introducción........................................................................................... Párrafo 1-3

Características del fraude...................................................................... Párrafo 4-12

Responsabilidad de los encargados del gobierno corporativo y de la

administración........................................................................................ Párrafo13-16

Limitaciones inherentes de una auditoría en el contexto de fraude....... Párrafo 17-20

Responsabilidad del auditor de detectar representación errónea de

importancia relativa debida a fraude...................................................... Párrafo 21-22

Escepticismo profesional......................................................................... Párrafo 23-26

Discusión entre el equipo del trabajo..................................................... Párrafo 27-32

Procedimientos de evaluación de riesgos.............................................. Párrafo 33-56

Identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea

de importancia relativa debida a fraude................................................. Párrafo 57-60

Respuesta a los riegos de representación errónea de importancia

relativa debida a fraude......................................................................... Párrafo 61-82

Descripción y características de fraude. El fraude es un concepto legal extenso y los auditores no hacen las determinaciones legales de que haya ocurrido el fraude. Más bien, el interés del auditor se relaciona específicamente con los actos que resultan de un error importante de los estados financieros. El factor primario que distingue al fraude del error es si la acción subyacente que resulta por el error en los estados financieros es intencional o no. Para propósitos de la Declaración, el fraude es un acto intencional que resulta de un error importante en los estados financieros que son el tema de una auditoría. Dos tipos de errores son relevantes para la consideración del fraude por parte del auditor, los errores que surgen de la información financiera fraudulenta y los errores que surgen de la malversación de activos. Los planes de fraude por lo general implican una presión o estímulo para cometerlo y una oportunidad para hacerlo. Adicionalmente, los planes de fraude pueden ser caracterizados como de la entidad (declaraciones falsas en sus estados financieros) o contra de la entidad (declaraciones falsas por malversación de activos, por ejemplo, desfalco). Los estados financieros fraudulentos pueden ser motivados por presiones para alcanzar un objetivo de utilidades no realistas. Mientras que el desfalco es cometido frecuentemente por personas quienes están experimentando una presión financiera. La oportunidad para cometer fraude siempre surge debido a debilidades en el control interno.

Las declaraciones falsas que provienen de reportes financieros fraudulentos constituyen errores intencionales u omisiones de cantidades o de revelaciones en los estados financieros y pueden implicar manipulación, falsificación o alteración de los registros de contabilidad o de documentos, falsedad u omisión intencional, o mala aplicación intencional de los principios de contabilidad generalmente aceptados y/o Normas Internacionales de Contabilidad. Por ejemplo, desfalcos, planes de compras de artículos y activos robados. El auditor no sólo debe estar interesado en falsedades o fraudes importantes, sino en aquellos aparentemente pequeños pero consecutivos, tales como el robo sistemático de inventarios (un hecho operacional de por vida en muchos establecimientos al menudeo), cuyas pérdidas son apropiadamente reflejadas en el costo de ventas, para simular que los estados financieros están de conformidad con los PCGA y/o Normas Internacionales de Contabilidad.

Los planes de fraudes son típicamente ocultados mediante colusión y documentación falsificada, situaciones a veces extremadamente difícil de detectar en una auditoría. Los auditores tradicionales no están entrenados ni se espera que sean expertos en la determinación de la autenticidad de documentos. Además, los auditores deben aplicar su juicio profesional en la identificación y evaluación de los factores de riesgo de fraude.

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