Impuesto Sobre La Renta

Impuesto Sobre la Renta.

Se llama Renta, al producto del capital, del trabajoo de la combinación del capital y del trabajo. Puede distinguirse para los efectos impositivos la renta bruta, que es el ingreso total percibido sin deducciónalguna, como sucede por ejemplo cuando un impuesto grava los ingresos derivados del trabajo o derivados del capital en forma de intereses. Otras veces se grava la renta libre que queda cuando después de deducir de los ingresos los gastos necesarios ara la obtención de la renta, se permite también la deducción de ciertos gastos particulares del sujeto del impuesto.

Sujetos.

Las personas físicas y morales deben pagar ISR por:

* Residentes en México respecto de sus ingresos.

* Residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento o base. Igualmente aquellos cuyos ingresos procedan de fuentes dentro de territorio nacional y que no cuenten con un establecimiento permanente y cuando éste existe, que los ingresos no sean atribuibles a ellos.

Establecimiento permanente.

Se le denomina a cualquier lugar de negociosen el que se desarrollen actividades empresariales (sucursales, agencias, oficinas, talleres, instalaciones, minas, lugar de exploración, explotación o extracción de recursos naturales).

Ingresos de un establecimiento empresarial.

Son los provenientes de la actividad empresarial desarrollada, los provenientes de honorarios y aquellos que deriven de la prestación de un servicio personalindependiente.

También por la enajenación de mercancías o bienes inmuebles en territorio nacional.

Personal Moral según la Ley del ISR.

Son consideradas personas morales las sociedades mercantiles, organismos descentralizados con actividad empresarial, instituciones de crédito, sociedades y asociaciones civiles.

Las personas morales pagarán por concepto de ISR el resultado de aplicar al 35% al Resultado Fiscal obtenido en el ejercicio (Art. 10 ISR).

Resultado Fiscal.

* Se obtiene la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por la Ley.

* A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de otros ejercicios.

Exención parcial.

Se concederá exención parcial a personas morales dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras siempre que sus ingresos en el ejercicio no excedan de 20 salarios mínimos generales elevados al año.

Dicha exención no excederá en su totalidad de 200 veces el salario mínimo.

Además no pagarán ISR por sus productos:

* Ejidos.

* Uniones de ejidos.

* Empresas sociales.

* Asociaciones rurales de interéscolectivo.

* Unidad agrícola industrial de la mujer campesina.

* Colonias agrícolas y ganaderas.

Actividades con reducción de impuestos:

Se concederá reducción del impuesto en los siguientes casos y porcentajes:

* 50% a dedicados a agricultura, ganadería, pesca o silvicultura.

* 25% si dichos contribuyentes industrializan sus productos.

* 25% si realizan actividades comerciales o industriales en las que tengan como máximo al 50% de sus ingresos.

* 50% si se dedica a la edición de libros.

Son contribuyentes de este tipo, aquellos cuyos ingresos por sus actividades representes cuando menos al 90% de sus ingresos totales.

Ingresos.

Las personas morales acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, bienes, servicio, crédito cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero.

Ganancia inflacionaria.

Es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas.

Otros ingresos acumulables.

Se consideran ingresos acumulables los siguientes:

* Ingresos determinados por la SHCP.

* Ingresos en especie.- La diferencia entre la parte de la inversión aún no deducida, actualizada según la ley y el valor que conforme al avalúo practicado por persona autorizada por la SHCP tenga en la fecha en que se transfiera su propiedad por pago en especie.

* Diferencia entre inventarios en caso de ganaderos.- La diferencia entre los inventarios final e inicial de un ejercicio, cuando el inventario final sea el mayor tratándose de contribuyentes dedicados a la ganadería.

* Beneficio por mejoras que pasan a poder del arrendador.- Los que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en inmuebles, que de conformidad en los contratospor los que se otorgó su uso o goce queden a beneficio del propietario.

* Ganancia por enajenación de activos, títulos, fusión, escisión, etcétera.

* Pagos por recuperación de un crédito deducido por incobrable.

* Recuperación por seguros, fianzas. Etcétera.

* Ingresos por indemnización de seguro del hombre clave.- las cantidades que el contribuyente obtenga como indemnización para resarcirlo de la disminución que en su productividad haya causado la muerte, accidente o enfermedad de técnicos o dirigentes.

* Intereses y ganancia inflacionaria.

Deducciones.

Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguientes:

* Devoluciones, descuentos o bonificaciones.- Aun cuando se efectúen en ejercicios posteriores.

* Adquisición de mercancías, así como de materias primas, productos semiterminados o terminados que utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes, para enajenarlos, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre las mismas efectuadas inclusive en ejercicios posteriores.

* Gastos.

* Inversiones.

* Diferencia de inventarios en el caso de ganaderos.

* Créditos incobrables y pérdidas por caso fortuito.

* Aportaciones a fondos para tecnología y capacitación (Art. 27).

* Creación de reservas para fondos de pensiones, jubilaciones, etcétera.

* Intereses y pérdida inflacionaria.

* Anticipos y rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de producción, así como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros.

ARTICULO 109. NO SE PAGARA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR LA OBTENCION DE LOS SIGUIENTES INGRESOS:

I. LAS PRESTACIONES DISTINTAS DEL SALARIO QUE RECIBAN LOS TRABAJADORES DEL SALARIO MINIMO GENERAL PARA UNA O VARIAS AREAS GEOGRAFICAS, CALCULADAS SOBRE LA BASE DE DICHO SALARIO, CUANDO NO EXCEDAN DE LOS MINIMOS SEÑALADOS POR LA LEGISLACION LABORAL, ASI COMO LAS REMUNERACIONES POR CONCEPTO DE TIEMPO EXTRAORDINARIO O DE PRESTACION DE SERVICIOS QUE SE REALICE EN LOS DIAS DE DESCANSO SIN DISFRUTAR DE OTROS EN SUSTITUCION, HASTA EL LIMITE ESTABLECIDO EN LA LEGISLACION LABORAL, QUE PERCIBAN DICHOS TRABAJADORES. TRATANDOSE DE LOS DEMAS TRABAJADORES, EL 50% DE LAS REMUNERACIONES POR CONCEPTO DE TIEMPO EXTRAORDINARIO O DE LA PRESTACION DE SERVICIOS QUE SE REALICE EN LOS DIAS DE DESCANSO SIN DISFRUTAR DE OTROS EN SUSTITUCION, QUE NO EXCEDA EL LIMITE PREVISTO EN LA LEGISLACION LABORAL Y SIN QUE ESTA EXENCION EXCEDA DEL EQUIVALENTE DE CINCO VECES EL SALARIO MINIMO GENERAL DEL AREA GEOGRAFICA DEL TRABAJADOR POR CADA SEMANA DE SERVICIOS.

POR EL EXCEDENTE DE LAS PRESTACIONES EXCEPTUADAS DEL PAGO DEL IMPUESTO A QUE SE REFIERE ESTA FRACCION, SE PAGARA EL IMPUESTO EN LOS TERMINOS DE ESTE TITULO.

II. LAS INDEMNIZACIONES POR RIESGOS DE TRABAJO O ENFERMEDADES, QUE SE CONCEDAN DE ACUERDO CON LAS LEYES, POR CONTRATOS COLECTIVOS DE TRABAJO O POR CONTRATOS LEY.

III. LAS JUBILACIONES, PENSIONES, HABERES DE RETIRO, ASI COMO LAS PENSIONES VITALICIAS U OTRAS FORMAS DE RETIRO, PROVENIENTES DE LA SUBCUENTA DEL SEGURO DE RETIRO O DE LA SUBCUENTA DE RETIRO, CESANTIA EN EDAD AVANZADA Y VEJEZ, PREVISTAS EN LA LEY DEL SEGURO SOCIAL Y LAS PROVENIENTES DE LA CUENTA INDIVIDUAL DEL SISTEMA DE AHORRO PARA EL RETIRO PREVISTA EN LA LEY DEL INSTITUTO DE SEGURIDAD Y SERVICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES DEL ESTADO, EN LOS CASOS DE INVALIDEZ, INCAPACIDAD, CESANTIA, VEJEZ, RETIRO Y MUERTE, CUYO MONTO DIARIO NO EXCEDA DE NUEVE VECES EL SALARIO MINIMO GENERAL DEL AREA GEOGRAFICA DEL CONTRIBUYENTE. POR EL EXCEDENTE SE PAGARA EL IMPUESTO EN LOS TERMINOS DE ESTE TITULO.

PARA APLICAR LA EXENCION SOBRE LOS CONCEPTOS A QUE SE REFIERE ESTA FRACCION, SE DEBERA CONSIDERAR LA TOTALIDAD DE LAS PENSIONES Y DE LOS HABERES DE RETIRO PAGADOS AL TRABAJADOR A QUE SE REFIERE LA MISMA, INDEPENDIENTEMENTE DE QUIEN LOS PAGUE. SOBRE EL EXCEDENTE SE DEBERA EFECTUAR LA RETENCION EN LOS TERMINOS QUE AL EFECTO ESTABLEZCA EL REGLAMENTO DE ESTA LEY.

IV. LOS PERCIBIDOS CON MOTIVO DEL REEMBOLSO DE GASTOS MEDICOS, DENTALES, HOSPITALARIOS Y DE FUNERAL, QUE SE CONCEDAN DE MANERA GENERAL, DE ACUERDO CON LAS LEYES O CONTRATOS DE TRABAJO.

V. LAS PRESTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL QUE OTORGUEN LAS INSTITUCIONES PUBLICAS.

VI. LOS PERCIBIDOS CON MOTIVO DE SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD, BECAS EDUCACIONALES PARA LOS TRABAJADORES O SUS HIJOS, GUARDERIAS INFANTILES, ACTIVIDADES CULTURALES Y DEPORTIVAS, Y OTRAS PRESTACIONES DE PREVISION SOCIAL, DE NATURALEZA ANALOGA, QUE SE CONCEDAN DE MANERA GENERAL, DE ACUERDO CON LAS LEYES O POR CONTRATOS DE TRABAJO.

LA PREVISION SOCIAL A QUE SE REFIERE ESTA FRACCION ES LA ESTABLECIDA EN EL ARTICULO 8o., QUINTO PARRAFO DE ESTA LEY.

VII. LA ENTREGA DE LAS APORTACIONES Y SUS RENDIMIENTOS PROVENIENTES DE LA SUBCUENTA DE VIVIENDA DE LA CUENTA INDIVIDUAL PREVISTA EN LA LEY DEL SEGURO SOCIAL, DE LA SUBCUENTA DEL FONDO DE LA VIVIENDA DE LA CUENTA INDIVIDUAL DEL SISTEMA DE AHORRO PARA EL RETIRO, PREVISTA EN LA LEY DEL INSTITUTO DE SEGURIDAD Y SERVICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES DEL ESTADO O DEL FONDO DE LA VIVIENDA PARA LOS MIEMBROS DEL ACTIVO DEL EJERCITO, FUERZA AEREA Y ARMADA, PREVISTO EN LA LEY DEL INSTITUTO DE SEGURIDAD SOCIAL PARA LAS FUERZAS ARMADAS MEXICANAS, ASI COMO LAS CASAS HABITACION PROPORCIONADAS A LOS TRABAJADORES, INCLUSIVE POR LAS EMPRESAS CUANDO SE REUNAN LOS REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD DEL TITULO II DE ESTA LEY O, EN SU CASO, DE ESTE TITULO.

VIII. LOS PROVENIENTES DE CAJAS DE AHORRO DE TRABAJADORES Y DE FONDOS DE AHORRO ESTABLECIDOS POR LAS EMPRESAS PARA SUS TRABAJADORES CUANDO REUNAN LOS REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD DEL TITULO II DE ESTA LEY O, EN SU CASO, DE ESTE TITULO.

IX. LA CUOTA DE SEGURIDAD SOCIAL DE LOS TRABAJADORES PAGADA POR LOS PATRONES.

X. LOS QUE OBTENGAN LAS PERSONAS QUE HAN ESTADO SUJETAS A UNA RELACION LABORAL EN EL MOMENTO DE SU SEPARACION, POR CONCEPTO DE PRIMAS DE ANTIGÜEDAD, RETIRO E INDEMNIZACIONES U OTROS PAGOS, ASI COMO LOS OBTENIDOS CON CARGO A LA SUBCUENTA DEL SEGURO DE RETIRO O A LA SUBCUENTA DE RETIRO, CESANTIA EN EDAD AVANZADA Y VEJEZ, PREVISTAS EN LA LEY DEL SEGURO SOCIAL Y LOS QUE OBTENGAN LOS TRABAJADORES AL SERVICIO DEL ESTADO CON CARGO A LA CUENTA INDIVIDUAL DEL SISTEMA DE AHORRO PARA EL RETIRO, PREVISTA EN LA LEY DEL INSTITUTO DE SEGURIDAD Y SERVICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES DEL ESTADO, HASTA POR EL EQUIVALENTE A NOVENTA VECES EL SALARIO MINIMO GENERAL DEL AREA GEOGRAFICA DEL CONTRIBUYENTE POR CADA AÑO DE SERVICIO O DE CONTRIBUCION EN EL CASO DE LA SUBCUENTA DEL SEGURO DE RETIRO, DE LA SUBCUENTA DE RETIRO, CESANTIA EN EDAD AVANZADA Y VEJEZ O DE LA CUENTA INDIVIDUAL DEL SISTEMA DE AHORRO PARA EL RETIRO. LOS AÑOS DE SERVICIO SERAN LOS QUE SE HUBIERAN CONSIDERADO PARA EL CALCULO DE LOS CONCEPTOS MENCIONADOS. TODA FRACCION DE MAS DE SEIS MESES SE CONSIDERARA UN AÑO COMPLETO. POR EL EXCEDENTE SE PAGARA EL IMPUESTO EN LOS TERMINOS DE ESTE TITULO.

XI. LAS GRATIFICACIONES QUE RECIBAN LOS TRABAJADORES DE SUS PATRONES, DURANTE UN AÑO DE CALENDARIO, HASTA EL EQUIVALENTE DEL SALARIO MINIMO GENERAL DEL AREA GEOGRAFICA DEL TRABAJADOR ELEVADO A 30 DIAS, CUANDO DICHAS GRATIFICACIONES SE OTORGUEN EN FORMA GENERAL; ASI COMO LAS PRIMAS VACACIONALES QUE OTORGUEN LOS PATRONES DURANTE EL AÑO DE CALENDARIO A SUS TRABAJADORES EN FORMA GENERAL Y LA PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS, HASTA POR EL EQUIVALENTE A 15 DIAS DE SALARIO MINIMO GENERAL DEL AREA GEOGRAFICA DEL TRABAJADOR, POR CADA UNO DE LOS CONCEPTOS SEÑALADOS. TRATANDOSE DE PRIMAS DOMINICALES HASTA POR EL EQUIVALENTE DE UN SALARIO MINIMO GENERAL DEL AREA GEOGRAFICA DEL TRABAJADOR POR CADA DOMINGO QUE SE LABORE.

POR EL EXCEDENTE DE LOS INGRESOS A QUE SE REFIERE ESTA FRACCION SE PAGARA EL IMPUESTO EN LOS TERMINOS DE ESTE TITULO.

XII. LAS REMUNERACIONES POR SERVICIOS PERSONALES SUBORDINADOS QUE PERCIBAN LOS EXTRANJEROS, EN LOS SIGUIENTES CASOS:

A) LOS AGENTES DIPLOMATICOS.

B) LOS AGENTES CONSULARES, EN EL EJERCICIO DE SUS FUNCIONES, EN LOS CASOS DE RECIPROCIDAD.

C) LOS EMPLEADOS DE EMBAJADAS, LEGACIONES Y CONSULADOS EXTRANJEROS, QUE SEAN NACIONALES DE LOS PAISES REPRESENTADOS, SIEMPRE QUE EXISTA RECIPROCIDAD.

D) LOS MIEMBROS DE DELEGACIONES OFICIALES, EN EL CASO DE RECIPROCIDAD, CUANDO REPRESENTEN PAISES EXTRANJEROS.

E) LOS MIEMBROS DE DELEGACIONES CIENTIFICAS Y HUMANITARIAS.

F) LOS REPRESENTANTES, FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS DE LOS ORGANISMOS INTERNACIONALES CON SEDE U OFICINA EN MEXICO, CUANDO ASI LO ESTABLEZCAN LOS TRATADOS O CONVENIOS.

G) LOS TECNICOS EXTRANJEROS CONTRATADOS POR EL GOBIERNO FEDERAL, CUANDO ASI SE PREVEA EN LOS ACUERDOS CONCERTADOS ENTRE MEXICO Y EL PAIS DE QUE DEPENDAN.

XIII. LOS VIATICOS, CUANDO SEAN EFECTIVAMENTE EROGADOS EN SERVICIO DEL PATRON Y SE COMPRUEBE ESTA CIRCUNSTANCIA CON DOCUMENTACION DE TERCEROS QUE REUNA LOS REQUISITOS FISCALES.

XIV. LOS QUE PROVENGAN DE CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO PRORROGADOS POR DISPOSICION DE LEY.

XV. LOS DERIVADOS DE LA ENAJENACION DE:

ARTICULO 105. LAS SOCIEDADES DE INVERSION EN INSTRUMENTOS DE DEUDA Y LAS SOCIEDADES DE INVERSION DE RENTA VARIABLE A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 103 DE ESTA LEY, A TRAVES DE LAS PERSONAS QUE LLEVAN A CABO LA DISTRIBUCION DE SUS ACCIONES, DEBERAN PROPORCIONAR MENSUALMENTE A LOS ACCIONISTAS DE LA SOCIEDAD DE INVERSION DE QUE SE TRATE, EL ESTADO DE CUENTA CON LA INFORMACION QUE SE SEÑALA EN LA FRACCION II DEL ARTICULO 59 DE ESTA LEY.

LAS PERSONAS QUE LLEVAN A CABO LA DISTRIBUCION DE ACCIONES DE LAS SOCIEDADES DE INVERSION DEBERAN PROPORCIONAR A LOS ACCIONISTAS DE LAS SOCIEDADES DE INVERSION, A MAS TARDAR EL DIA 15 DE FEBRERO DE CADA AÑO, UNA CONSTANCIA QUE CONTENGA INFORMACION DEL AÑO INMEDIATO ANTERIOR RESPECTO A LA GANANCIA O PERDIDA DERIVADA DE LA ENAJENACION DE ACCIONES DE SU CARTERA ACCIONARIA GRAVADA Y DE LA VARIACION EN LA VALUACION DE DICHA CARTERA AL ULTIMO DIA DE SU INVERSION O DEL EJERCICIO, SEGUN CORRESPONDA. ASIMISMO, LA CITADA CONSTANCIA DEBERA CONTENER EL MONTO DE LOS DIVIDENDOS BRUTOS ACUMULABLES Y EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ACREDITABLE PARA CADA ACCIONISTA, ASI COMO EL MONTO DE CUALQUIER OTRO TIPO DE INGRESOS QUE PUDIESEN OBTENER LOS ACCIONISTAS A TRAVES DE LA SOCIEDAD DE INVERSION DE QUE SE TRATE.

LAS SOCIEDADES OPERADORAS DE LAS SOCIEDADES DE INVERSION Y LAS PERSONAS QUE LLEVAN A CABO LA DISTRIBUCION DE ACCIONES DE SOCIEDADES DE INVERSION, SERAN RESPONSABLES SOLIDARIAS POR LAS OMISIONES EN EL PAGO DE IMPUESTOS EN LAS QUE PUDIERAN INCURRIR LOS ACCIONISTAS DE DICHAS SOCIEDADES, CUANDO LA INFORMACION CONTENIDA EN LOS ESTADOS DE CUENTA O EN LA CONSTANCIA A QUE SE REFIERE ESTE ARTICULO SEA INCORRECTA O INCOMPLETA O CUANDO LA LEGISLACION FISCAL ASI LO SEÑALE.

LAS PERSONAS QUE LLEVAN A CABO LA DISTRIBUCION DE ACCIONES DE LAS SOCIEDADES DE INVERSION, ADEMAS DE PRESENTAR ANTE EL SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA LA INFORMACION A QUE SE REFIERE LA FRACCION I DEL ARTICULO 59 DE ESTA LEY, TAMBIEN DEBERAN PRESENTAR ANTE EL CITADO ORGANO, A MAS TARDAR EL DIA 15 DE FEBRERO DE CADA AÑO, LA INFORMACION RELATIVA A LA CONSTANCIA MENCIONADA EN EL SEGUNDO PARRAFO DE ESTE ARTICULO, INCLUYENDO ADEMAS EL NOMBRE, REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES Y DOMICILIO DEL CONTRIBUYENTE DE QUE SE TRATE. LO ANTERIOR CON INDEPENDENCIA DE LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 55 DE LA LEY DE SOCIEDADES DE INVERSION.

LAS AUTORIDADES FISCALES PROVEERAN LAS MEDIDAS NECESARIAS PARA GARANTIZAR LA CONFIDENCIALIDAD DE LA INFORMACION QUE SE DEBA PRESENTAR EN LOS TERMINOS DE ESTE ARTICULO. DICHA INFORMACION DEBERA PRESENTARSE ENCRIPTADA EN LOS TERMINOS QUE ESTABLEZCA EL SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA MEDIANTE REGLAS DE CARACTER GENERAL Y CON LAS MEDIDAS DE SEGURIDAD QUE PREVIAMENTE ACUERDEN LAS PERSONAS QUE LLEVAN A CABO LA DISTRIBUCION DE ACCIONES DE SOCIEDADES DE INVERSION Y EL SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA.

B) BIENES MUEBLES, DISTINTOS DE LAS ACCIONES, DE LAS PARTES SOCIALES, DE LOS TITULOS VALOR Y DE LAS INVERSIONES DEL CONTRIBUYENTE, CUANDO EN UN AÑO DE CALENDARIO LA DIFERENCIA ENTRE EL TOTAL DE LAS ENAJENACIONES Y EL COSTO COMPROBADO DE LA ADQUISICION DE LOS BIENES ENAJENADOS, NO EXCEDA DE TRES VECES EL SALARIO MINIMO GENERAL DEL AREA GEOGRAFICA DEL CONTRIBUYENTE ELEVADO AL AÑO. POR LA UTILIDAD QUE EXCEDA SE PAGARA EL IMPUESTO EN LOS TERMINOS DE ESTE TITULO.

XVI. LOS INTERESES:

A) PAGADOS POR INSTITUCIONES DE CREDITO, SIEMPRE QUE LOS MISMOS PROVENGAN DE CUENTAS DE CHEQUES, PARA EL DEPOSITO DE SUELDOS Y SALARIOS, PENSIONES O PARA HABERES DE RETIRO O DEPOSITOS DE AHORRO, CUYO SALDO PROMEDIO DIARIO DE LA INVERSION NO EXCEDA DE 5 SALARIOS MINIMOS GENERALES DEL AREA GEOGRAFICA DEL DISTRITO FEDERAL, ELEVADOS AL AÑO.

B) PAGADOS POR SOCIEDADES COOPERATIVAS DE AHORRO Y PRESTAMO Y POR LAS SOCIEDADES FINANCIERAS POPULARES, PROVENIENTES DE INVERSIONES CUYO SALDO PROMEDIO DIARIO NO EXCEDA DE 5 SALARIOS MINIMOS GENERALES DEL AREA GEOGRAFICA DEL DISTRITO FEDERAL, ELEVADOS AL AÑO.

PARA LOS EFECTOS DE ESTA FRACCION, EL SALDO PROMEDIO DIARIO SERA EL QUE SE OBTENGA DE DIVIDIR LA SUMA DE LOS SALDOS DIARIOS DE LA INVERSION ENTRE EL NUMERO DE DIAS DE ESTA, SIN CONSIDERAR LOS INTERESES DEVENGADOS NO PAGADOS.

XVII. LAS CANTIDADES QUE PAGUEN LAS INSTITUCIONES DE SEGUROS A LOS ASEGURADOS O A SUS BENEFICIARIOS CUANDO OCURRA EL RIESGO AMPARADO POR LAS POLIZAS CONTRATADAS Y SIEMPRE QUE NO SE TRATE DE SEGUROS RELACIONADOS CON BIENES DE ACTIVO FIJO. TRATANDOSE DE SEGUROS EN LOS QUE EL RIESGO AMPARADO SEA LA SUPERVIVENCIA DEL ASEGURADO, NO SE PAGARA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR LAS CANTIDADES QUE PAGUEN LAS INSTITUCIONES DE SEGUROS A SUS ASEGURADOS O BENEFICIARIOS, SIEMPRE QUE LA INDEMNIZACION SE PAGUE CUANDO EL ASEGURADO LLEGUE A LA EDAD DE SESENTA AÑOS Y ADEMAS HUBIERAN TRANSCURRIDO AL MENOS CINCO AÑOS DESDE LA FECHA DE CONTRATACION DEL SEGURO Y EL MOMENTO EN EL QUE SE PAGUE LA INDEMNIZACION. LO DISPUESTO EN ESTE PARRAFO SOLO SERA APLICABLE CUANDO LA PRIMA SEA PAGADA POR EL ASEGURADO.

TAMPOCO SE PAGARA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR LAS CANTIDADES QUE PAGUEN LAS INSTITUCIONES DE SEGUROS A SUS ASEGURADOS O A SUS BENEFICIARIOS, QUE PROVENGAN DE CONTRATOS DE SEGUROS DE VIDA CUANDO LA PRIMA HAYA SIDO PAGADA DIRECTAMENTE POR EL EMPLEADOR EN FAVOR DE SUS TRABAJADORES, SIEMPRE QUE LOS BENEFICIOS DE DICHOS SEGUROS SE ENTREGUEN UNICAMENTE POR MUERTE, INVALIDEZ, PERDIDAS ORGANICAS O INCAPACIDAD DEL ASEGURADO PARA REALIZAR UN TRABAJO PERSONAL REMUNERADO DE CONFORMIDAD CON LAS LEYES DE SEGURIDAD SOCIAL Y SIEMPRE QUE EN EL CASO DEL SEGURO QUE CUBRE LA MUERTE DEL TITULAR LOS BENEFICIARIOS DE DICHA POLIZA SEAN LAS PERSONAS RELACIONADAS CON EL TITULAR A QUE SE REFIERE LA FRACCION I DEL ARTICULO 176 DE ESTA LEY Y SE CUMPLAN LOS DEMAS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN LA FRACCION XII DEL ARTICULO 31 DE LA MISMA LEY. LA EXENCION PREVISTA EN ESTE PARRAFO NO SERA APLICABLE TRATANDOSE DE LAS CANTIDADES QUE PAGUEN LAS INSTITUCIONES DE SEGUROS POR CONCEPTO DE DIVIDENDOS DERIVADOS DE LA POLIZA DE SEGUROS O SU COLECTIVIDAD.

NO SE PAGARA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR LAS CANTIDADES QUE PAGUEN LAS INSTITUCIONES DE SEGUROS A SUS ASEGURADOS O A SUS BENEFICIARIOS QUE PROVENGAN DE CONTRATOS DE SEGUROS DE VIDA, CUANDO LA PERSONA QUE PAGUE LA PRIMA SEA DISTINTA A LA MENCIONADA EN EL PARRAFO ANTERIOR Y QUE LOS BENEFICIARIOS DE DICHOS SEGUROS SE ENTREGUEN POR MUERTE, INVALIDEZ, PERDIDAS ORGANICAS O INCAPACIDAD DEL ASEGURADO PARA REALIZAR UN TRABAJO PERSONAL.

EL RIESGO AMPARADO A QUE SE REFIERE EL PARRAFO ANTERIOR SE CALCULARA TOMANDO EN CUENTA TODAS LAS POLIZAS DE SEGUROS QUE CUBRAN EL RIESGO DE MUERTE, INVALIDEZ, PERDIDAS ORGANICAS O INCAPACIDAD DEL ASEGURADO PARA REALIZAR UN TRABAJO PERSONAL REMUNERADO DE CONFORMIDAD CON LAS LEYES DE SEGURIDAD SOCIAL, CONTRATADAS EN BENEFICIO DEL MISMO ASEGURADO POR EL MISMO EMPLEADOR.

TRATANDOSE DE LAS CANTIDADES QUE PAGUEN LAS INSTITUCIONES DE SEGUROS POR CONCEPTO DE JUBILACIONES, PENSIONES O RETIRO, ASI COMO DE SEGUROS DE GASTOS MEDICOS, SE ESTARA A LO DISPUESTO EN LAS FRACCIONES III Y IV DE ESTE ARTICULO, SEGUN CORRESPONDA.

LO DISPUESTO EN ESTA FRACCION SOLO SERA APLICABLE A LOS INGRESOS PERCIBIDOS DE INSTITUCIONES DE SEGUROS CONSTITUIDAS CONFORME A LAS LEYES MEXICANAS, QUE SEAN AUTORIZADAS PARA ORGANIZARSE Y FUNCIONAR COMO TALES POR LAS AUTORIDADES COMPETENTES.

XVIII. LOS QUE SE RECIBAN POR HERENCIA O LEGADO.

XIX. LOS DONATIVOS EN LOS SIGUIENTES CASOS:

A) ENTRE CONYUGES O LOS QUE PERCIBAN LOS DESCENDIENTES DE SUS ASCENDIENTES EN LINEA RECTA, CUALQUIERA QUE SEA SU MONTO.

B) LOS QUE PERCIBAN LOS ASCENDIENTES DE SUS DESCENDIENTES EN LINEA RECTA, SIEMPRE QUE LOS BIENES RECIBIDOS NO SE ENAJENEN O SE DONEN POR EL ASCENDIENTE A OTRO DESCENDIENTE EN LINEA RECTA SIN LIMITACION DE GRADO.

C) LOS DEMAS DONATIVOS, SIEMPRE QUE EL VALOR TOTAL DE LOS RECIBIDOS EN UN AÑO DE CALENDARIO NO EXCEDA DE TRES VECES EL SALARIO MINIMO GENERAL DEL AREA GEOGRAFICA DEL CONTRIBUYENTE ELEVADO AL AÑO. POR EL EXCEDENTE SE PAGARA IMPUESTO EN LOS TERMINOS DE ESTE TITULO.

XX. LOS PREMIOS OBTENIDOS CON MOTIVO DE UN CONCURSO CIENTIFICO, ARTISTICO O LITERARIO, ABIERTO AL PUBLICO EN GENERAL O A DETERMINADO GREMIO O GRUPO DE PROFESIONALES, ASI COMO LOS PREMIOS OTORGADOS POR LA FEDERACION PARA PROMOVER LOS VALORES CIVICOS.

XXI. LAS INDEMNIZACIONES POR DAÑOS QUE NO EXCEDAN AL VALOR DE MERCADO DEL BIEN DE QUE SE TRATE. POR EL EXCEDENTE SE PAGARA EL IMPUESTO EN LOS TERMINOS DE ESTE TITULO.

XXII. LOS PERCIBIDOS EN CONCEPTO DE ALIMENTOS POR LAS PERSONAS FISICAS QUE TENGAN EL CARACTER DE ACREEDORES ALIMENTARIOS EN TERMINOS DE LA LEGISLACION CIVIL APLICABLE.

XXIII. LOS RETIROS EFECTUADOS DE LA SUBCUENTA DE RETIRO, CESANTIA EN EDAD AVANZADA Y VEJEZ DE LA CUENTA INDIVIDUAL ABIERTA EN LOS TERMINOS DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL, POR CONCEPTO DE AYUDA PARA GASTOS DE MATRIMONIO Y POR DESEMPLEO. TAMBIEN TENDRA ESTE TRATAMIENTO, EL TRASPASO DE LOS RECURSOS DE LA CUENTA INDIVIDUAL ENTRE ADMINISTRADORAS DE FONDOS PARA EL RETIRO, ENTRE INSTITUCIONES DE CREDITO O ENTRE AMBAS, ASI COMO ENTRE DICHAS ADMINISTRADORAS E INSTITUCIONES DE SEGUROS AUTORIZADAS PARA OPERAR LOS SEGUROS DE PENSIONES DERIVADOS DE LAS LEYES DE SEGURIDAD SOCIAL, CON EL UNICO FIN DE CONTRATAR UNA RENTA VITALICIA Y SEGURO DE SOBREVIVENCIA CONFORME A LAS LEYES DE SEGURIDAD SOCIAL Y A LA LEY DE LOS SISTEMAS DE AHORRO PARA EL RETIRO.

XXIV. LOS IMPUESTOS QUE SE TRASLADEN POR EL CONTRIBUYENTE EN LOS TERMINOS DE LEY.

XXV. LOS QUE DERIVEN DE LA ENAJENACION DE DERECHOS PARCELARIOS, DE LAS PARCELAS SOBRE LAS QUE HUBIERA ADOPTADO EL DOMINIO PLENO O DE LOS DERECHOS COMUNEROS, SIEMPRE Y CUANDO SEA LA PRIMERA TRASMISION QUE SE EFECTUE POR LOS EJIDATARIOS O COMUNEROS Y LA MISMA SE REALICE EN LOS TERMINOS DE LA LEGISLACION DE LA MATERIA.

XXVI. LOS DERIVADOS DE LA ENAJENACION DE ACCIONES EMITIDAS POR SOCIEDADES MEXICANAS CUANDO SU ENAJENACION SE REALICE A TRAVES DE BOLSAS DE VALORES CONCESIONADAS EN LOS TERMINOS DE LA LEY DEL MERCADO DE VALORES O DE ACCIONES EMITIDAS POR SOCIEDADES EXTRANJERAS COTIZADAS EN DICHAS BOLSAS DE VALORES.

LA EXENCION A QUE SE REFIERE ESTA FRACCION NO SERA APLICABLE TRATANDOSE DE LA PERSONA O GRUPO DE PERSONAS, QUE DIRECTA O INDIRECTAMENTE TENGAN 10% O MAS DE LAS ACCIONES REPRESENTATIVAS DEL CAPITAL SOCIAL DE LA SOCIEDAD EMISORA, A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 111 DE LA LEY DEL MERCADO DE VALORES, CUANDO EN UN PERIODO DE VEINTICUATRO MESES, ENAJENE EL 10% O MAS DE LAS ACCIONES PAGADAS DE LA SOCIEDAD DE QUE SE TRATE, MEDIANTE UNA O VARIAS OPERACIONES SIMULTANEAS O SUCESIVAS, INCLUYENDO AQUELLAS QUE SE REALICEN MEDIANTE OPERACIONES FINANCIERAS DERIVADAS O DE CUALQUIER OTRA NATURALEZA ANALOGA O SIMILAR. TAMPOCO SERA APLICABLE LA EXENCION PARA LA PERSONA O GRUPO DE PERSONAS QUE, TENIENDO EL CONTROL DE LA EMISORA, LO ENAJENEN MEDIANTE UNA O VARIAS OPERACIONES SIMULTANEAS O SUCESIVAS EN UN PERIODO DE VEINTICUATRO MESES, INCLUYENDO AQUELLAS QUE SE REALICEN MEDIANTE OPERACIONES FINANCIERAS DERIVADAS O DE CUALQUIER OTRA NATURALEZA ANALOGA O SIMILAR. PARA LOS EFECTOS DE ESTE PARRAFO SE ENTENDERA POR CONTROL Y GRUPO DE PERSONAS, LAS DEFINIDAS COMO TALES EN EL ARTICULO 2 DE LA LEY DEL MERCADO DE VALORES.

TAMPOCO SERA APLICABLE LA EXENCION ESTABLECIDA EN ESTA FRACCION CUANDO LA ENAJENACION DE LAS ACCIONES SE REALICE FUERA DE LAS BOLSAS SEÑALADAS, LAS EFECTUADAS EN ELLAS COMO OPERACIONES DE REGISTRO O CRUCES PROTEGIDOS O CON CUALQUIERA OTRA DENOMINACION QUE IMPIDAN QUE LAS PERSONAS QUE REALICEN LAS ENAJENACIONES ACEPTEN OFERTAS MAS COMPETITIVAS DE LAS QUE RECIBAN ANTES Y DURANTE EL PERIODO EN QUE SE OFREZCAN PARA SU ENAJENACION, AUN Y CUANDO LA COMISION NACIONAL BANCARIA Y DE VALORES LES HUBIESE DADO EL TRATO DE OPERACIONES CONCERTADAS EN BOLSA DE CONFORMIDAD CON EL ARTICULO 179 DE LA LEY DEL MERCADO DE VALORES.

EN LOS CASOS DE FUSION O DE ESCISION DE SOCIEDADES, NO SERA APLICABLE LA EXENCION PREVISTA EN ESTA FRACCION POR LAS ACCIONES QUE SE ENAJENEN Y QUE SE HAYAN OBTENIDO DEL CANJE EFECTUADO DE LAS ACCIONES DE LAS SOCIEDADES FUSIONADAS O ESCINDENTE SI LAS ACCIONES DE ESTAS ULTIMAS SOCIEDADES SE ENCUENTRAN EN CUALESQUIERA DE LOS SUPUESTOS SEÑALADOS EN LOS DOS PARRAFOS ANTERIORES.

NO SE PAGARA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR LOS INGRESOS QUE DERIVEN DE LA ENAJENACION DE ACCIONES EMITIDAS POR SOCIEDADES MEXICANAS O DE TITULOS QUE REPRESENTEN EXCLUSIVAMENTE A DICHAS ACCIONES, SIEMPRE QUE LA ENAJENACION DE LAS ACCIONES O TITULOS CITADOS SE REALICE EN BOLSAS DE VALORES UBICADAS EN MERCADOS RECONOCIDOS A QUE SE REFIERE LA FRACCION II DEL ARTICULO 16-C DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION DE PAISES CON LOS QUE MEXICO TENGA EN VIGOR UN TRATADO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION, Y QUE LAS ACCIONES DE LA SOCIEDAD EMISORA CUMPLAN CON LOS REQUISITOS DE EXENCION ESTABLECIDOS EN ESTA FRACCION. TAMPOCO, SE PAGARA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR LA GANANCIA ACUMULABLE OBTENIDA EN OPERACIONES FINANCIERAS DERIVADAS DE CAPITAL REFERIDAS A ACCIONES COLOCADAS EN BOLSAS DE VALORES CONCESIONADAS CONFORME A LA LEY DEL MERCADO DE VALORES, ASI COMO POR AQUELLAS REFERIDAS A INDICES ACCIONARIOS QUE REPRESENTEN A LAS CITADAS ACCIONES, SIEMPRE QUE SE REALICEN EN LOS MERCADOS RECONOCIDOS A QUE SE REFIEREN LAS FRACCIONES I Y II DEL ARTICULO 16-C DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION.

XXVII. LOS PROVENIENTES DE ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS, SILVICOLAS O PESQUERAS, SIEMPRE QUE EN EL AÑO DE CALENDARIO LOS MISMOS NO EXCEDAN DE 40 VECES EL SALARIO MINIMO GENERAL CORRESPONDIENTE AL AREA GEOGRAFICA DEL CONTRIBUYENTE ELEVADO AL AÑO. POR EL EXCEDENTE SE PAGARA EL IMPUESTO EN LOS TERMINOS DE ESTA LEY.

XXVIII. LOS QUE SE OBTENGAN, HASTA EL EQUIVALENTE DE VEINTE SALARIOS MINIMOS GENERALES DEL AREA GEOGRAFICA DEL CONTRIBUYENTE ELEVADOS AL AÑO, POR PERMITIR A TERCEROS LA PUBLICACION DE OBRAS ESCRITAS DE SU CREACION EN LIBROS, PERIODICOS O REVISTAS, O BIEN, LA REPRODUCCION EN SERIE DE GRABACIONES DE OBRAS MUSICALES DE SU CREACION, SIEMPRE QUE LOS LIBROS, PERIODICOS O REVISTAS, ASI COMO LOS BIENES EN LOS QUE SE CONTENGAN LAS GRABACIONES, SE DESTINEN PARA SU ENAJENACION AL PUBLICO POR LA PERSONA QUE EFECTUA LOS PAGOS POR ESTOS CONCEPTOS Y SIEMPRE QUE EL CREADOR DE LA OBRA EXPIDA POR DICHOS INGRESOS EL COMPROBANTE RESPECTIVO QUE CONTENGA LA LEYENDA "INGRESO PERCIBIDO EN LOS TERMINOS DE LA FRACCION XXVIII, DEL ARTICULO 109 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA". POR EL EXCEDENTE SE PAGARA EL IMPUESTO EN LOS TERMINOS DE ESTE TITULO.

LA EXENCION A QUE SE REFIERE ESTA FRACCION NO SE APLICARA EN CUALQUIERA DE LOS SIGUIENTES CASOS:

A) CUANDO QUIEN PERCIBA ESTOS INGRESOS OBTENGA TAMBIEN DE LA PERSONA QUE LOS PAGA INGRESOS DE LOS SEÑALADOS EN EL CAPITULO I DE ESTE TITULO.

B) CUANDO QUIEN PERCIBA ESTOS INGRESOS SEA SOCIO O ACCIONISTA EN MAS DEL 10% DEL CAPITAL SOCIAL DE LA PERSONA MORAL QUE EFECTUA LOS PAGOS.

C) CUANDO SE TRATE DE INGRESOS QUE DERIVEN DE IDEAS O FRASES PUBLICITARIAS, LOGOTIPOS, EMBLEMAS, SELLOS DISTINTIVOS, DISEÑOS O MODELOS INDUSTRIALES, MANUALES OPERATIVOS U OBRAS DE ARTE APLICADO.

NO SERA APLICABLE LO DISPUESTO EN ESTA FRACCION CUANDO LOS INGRESOS SE DERIVEN DE LA EXPLOTACION DE LAS OBRAS ESCRITAS O MUSICALES DE SU CREACION EN ACTIVIDADES EMPRESARIALES DISTINTAS A LA ENAJENACION AL PUBLICO DE SUS OBRAS, O EN LA PRESTACION DE SERVICIOS.

LO DISPUESTO EN LAS FRACCIONES XV INCISO B), XVI, XVII, XIX INCISO C) Y XXI DE ESTE ARTICULO, NO SERA APLICABLE TRATANDOSE DE INGRESOS POR LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES O PROFESIONALES A QUE SE REFIERE EL CAPITULO II DE ESTE TITULO.

LAS APORTACIONES QUE EFECTUEN LOS PATRONES Y EL GOBIERNO FEDERAL A LA SUBCUENTA DE RETIRO, CESANTIA EN EDAD AVANZADA Y VEJEZ DE LA CUENTA INDIVIDUAL QUE SE CONSTITUYA EN LOS TERMINOS DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL, ASI COMO LAS APORTACIONES QUE SE EFECTUEN A LA CUENTA INDIVIDUAL DEL SISTEMA DE AHORRO PARA EL RETIRO, EN LOS TERMINOS DE LA LEY DEL INSTITUTO DE SEGURIDAD Y SERVICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES DEL ESTADO, INCLUYENDO LOS RENDIMIENTOS QUE GENEREN, NO SERAN INGRESOS ACUMULABLES DEL TRABAJADOR EN EL EJERCICIO EN QUE SE APORTEN O GENEREN, SEGUN CORRESPONDA.

LAS APORTACIONES QUE EFECTUEN LOS PATRONES, EN LOS TERMINOS DE LA LEY DEL INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES, A LA SUBCUENTA DE VIVIENDA DE LA CUENTA INDIVIDUAL ABIERTA EN LOS TERMINOS DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL, Y LAS QUE EFECTUE EL GOBIERNO FEDERAL A LA SUBCUENTA DEL FONDO DE LA VIVIENDA DE LA CUENTA INDIVIDUAL DEL SISTEMA DE AHORRO PARA EL RETIRO, EN LOS TERMINOS DE LA LEY DEL INSTITUTO DE SEGURIDAD Y SERVICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES DEL ESTADO, O DEL FONDO DE LA VIVIENDA PARA LOS MIEMBROS DEL ACTIVO DEL EJERCITO, FUERZA AEREA Y ARMADA, PREVISTO EN LA LEY DEL INSTITUTO DE SEGURIDAD SOCIAL PARA LAS FUERZAS ARMADAS MEXICANAS, ASI COMO LOS RENDIMIENTOS QUE GENEREN, NO SERAN INGRESOS ACUMULABLES DEL TRABAJADOR EN EL EJERCICIO EN QUE SE APORTEN O GENEREN, SEGUN CORRESPONDA.

LAS EXENCIONES PREVISTAS EN LAS FRACCIONES XIII, XV INCISO A) Y XVIII DE ESTE ARTICULO, NO SERAN APLICABLES CUANDO LOS INGRESOS CORRESPONDIENTES NO SEAN DECLARADOS EN LOS TERMINOS DEL TERCER PARRAFO DEL ARTICULO 175 DE ESTA LEY, ESTANDO OBLIGADO A ELLO.

LA EXENCION APLICABLE A LOS INGRESOS OBTENIDOS POR CONCEPTO DE PRESTACIONES DE PREVISION SOCIAL SE LIMITARA CUANDO LA SUMA DE LOS INGRESOS POR LA PRESTACION DE SERVICIOS PERSONALES SUBORDINADOS O AQUELLOS QUE RECIBAN, POR PARTE DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS, LOS SOCIOS O MIEMBROS DE LAS MISMAS Y EL MONTO DE LA EXENCION EXCEDA DE UNA CANTIDAD EQUIVALENTE A SIETE VECES EL SALARIO MINIMO GENERAL DEL AREA GEOGRAFICA DEL CONTRIBUYENTE, ELEVADO AL AÑO; CUANDO DICHA SUMA EXCEDA DE LA CANTIDAD CITADA, SOLAMENTE SE CONSIDERARA COMO INGRESO NO SUJETO AL PAGO DEL IMPUESTO UN MONTO HASTA DE UN SALARIO MINIMO GENERAL DEL AREA GEOGRAFICA DEL CONTRIBUYENTE, ELEVADO AL AÑO. ESTA LIMITACION EN NINGUN CASO DEBERA DAR COMO RESULTADO QUE LA SUMA DE LOS INGRESOS POR LA PRESTACION DE SERVICIOS PERSONALES SUBORDINADOS O AQUELLOS QUE RECIBAN, POR PARTE DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS, LOS SOCIOS O MIEMBROS DE LAS MISMAS Y EL IMPORTE DE LA EXENCION, SEA INFERIOR A SIETE VECES EL SALARIO MINIMO GENERAL DEL AREA GEOGRAFICA DEL CONTRIBUYENTE, ELEVADO AL AÑO.

LO DISPUESTO EN EL PARRAFO ANTERIOR, NO SERA APLICABLE TRATANDOSE DE JUBILACIONES, PENSIONES, HABERES DE RETIRO, PENSIONES VITALICIAS, INDEMNIZACIONES POR RIESGOS DE TRABAJO O ENFERMEDADES, QUE SE CONCEDAN DE ACUERDO CON LAS LEYES, CONTRATOS COLECTIVOS DE TRABAJO O CONTRATOS LEY, REEMBOLSOS DE GASTOS MEDICOS, DENTALES, HOSPITALARIOS Y DE FUNERAL, CONCEDIDOS DE MANERA GENERAL DE ACUERDO CON LAS LEYES O CONTRATOS DE TRABAJO, SEGUROS DE GASTOS MEDICOS, SEGUROS DE VIDA Y FONDOS DE AHORRO, SIEMPRE QUE SE REUNAN LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN LAS FRACCIONES XII Y XXIII DEL ARTICULO 31 DE ESTA LEY, AUN CUANDO QUIEN OTORGUE DICHAS PRESTACIONES DE PREVISION SOCIAL NO SEA CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO ESTABLECIDO EN ESTA LEY

Aquí presento una reseña de lo que es el impuesto sobre la renta en México, de aquí evidentemente podemos partir para cualquier duda o comentario, aportación, precisión, etc., tratamos de no ser tan técnicos pero esta rama lo es por esencia.

“IMPUESTO SOBRE LA RENTA”

Este tipo de impuesto tiene gran similitud al existente en varios países de habla hispana, digamos que es el mismo, el impuesto sobre la renta o “income tax”, es un impuesto que en la realidad grava el ingreso, aunque se diga que es a la utilidad, en realidad si resulta grabado el aumento en los ingresos, como se puede desprender de la literalidad de las disposiciones de la ley del ISR.

Distingue este impuesto entre personas físicas y personas morales.

Dentro del régimen de personas morales establece distinto tratamiento en cuanto a los causantes mayores y en otro a los causantes menores.

Respecto a las personas físicas, se distingue entre ingresos producidos por el trabajo e ingresos derivados del capital y prescribe en cada caso tratamientos diversos derivados del origen del ingreso.

A) FUNDAMENTOS DEL IMPUESTO

Objeto

El objeto del impuesto sobre la renta esta constituido por el ingreso en efectivo, en especie o en crédito, provenientes de la realización de actividades comerciales, agrícolas, industriales, ganaderas o de pesca, o por los obtenidos por personas físicas y por los percibidos por asociaciones de carácter civil, es decir, todos los tipos de ingreso.

Sujeto

Son sujetos (Contribuyentes) del impuesto prácticamente todas las personas mexicanas, físicas o morales, residentes en el extranjero con negocios en México o actividades, respecto de todos los ingresos gravables, cualquiera que se la ubicación de la fuente de donde procedan.

Exenciones

Están exentos del pago del impuesto:

Los estados, el Distrito Federal y los municipios.

Las empresas pertenecientes al gobierno federal, al DF, a los estados o municipios, cuando estén destinadas a un servicio público.

Los ejidatarios en términos de la Ley de la Reforma Agraria.

Los partidos políticos legalmente reconocidos.

Los siguientes sujetos cuando la Secretaria de Hacienda les haya concedido la exención, siempre y cuando destinen todos sus ingresos para los fines que fueron constituidos:

Establecimientos de enseñanza publica.

Establecimientos de enseñanza privada, con autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios.

Instituciones de beneficencia y asistencia.

Agrupaciones organizadas con fines científicos, políticos, religiosos, culturales o deportivos.

Cámaras de comercio, industria, agricultura, ganadería o pesca, así como los organismos que las agrupen.

Asociaciones patronales y colegios de profesionales.

B) PERSONAS FÍSICAS.

Las Personas Físicas se clasifican en regímenes dependiendo de la actividad a la que se dediquen, los regímenes fiscales son los siguientes:

SALARIOS

Comprende a todas las personas que prestan un trabajo personal subordinado a otra persona (patrón) mediante el pago de un salario. El pago del impuesto a que se refiere este régimen deberá efectuarse mediante retención que efectúen las citadas personas morales (patrones).

Esta retención es independiente a las aportaciones de seguridad social.

PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES

Comprende a todas las personas que se dediquen al comercio, es decir, a comprar y vender cualquier tipo de mercancía, a prestar servicios de tipo comercial, tales como fondas, taquerías, talleres mecánicos, estéticas, taxis o transportes colectivos, y de cualquier otro tipo comercial, siempre que las ventas no superen determinado monto.

INTERMEDIO

Comprende a todas las personas que se dediquen al comercio o a la industria, es decir, a fabricar, comprar y vender cualquier tipo de mercancía, por ejemplo, panaderías, papelerías, farmacias, refaccionarias, a prestar servicios de tipo comercial, tales como restaurantes, talleres mecánicos, estéticas, tintorerías, transporte de personas o de carga, estancias infantiles. El requisito para estar en este régimen es que las ventas o los ingresos (sin descontar gastos o compras) sean por un determinado monto.

La ventaja de este régimen es que hay menos obligaciones fiscales que en el Régimen de Actividades Empresariales.

ACTIVIDADES EMPRESARIALES

Comprende a todas las personas que se dedican al comercio o a la industria, es decir, a fabricar, comprar y vender cualquier tipo de mercancía; por ejemplo, panaderías, papelerías, farmacias, refaccionarias, a prestar servicios de tipo comercial, tales como restaurantes, talleres mecánicos, estéticas, tintorerías, transporte de personas o de carga, estancias infantiles, y de cualquier otro tipo comercial.

En este régimen no existe límite en cuanto a los ingresos que se obtengan, por lo que cualquier persona física que se dedique a las actividades antes mencionadas puede darse de alta en él.

ACTIVIDADES PROFESIONALES

Se deben dar de alta las personas físicas que se dediquen a ejercer su profesión, arte u oficio de manera independiente, como los abogados, médicos, dentistas, contadores, arquitectos, enfermeras, deportistas, músicos, cantantes, agentes de seguros y de fianzas, artistas, y en general cualquier persona que sea contratada por honorarios y que deba expedir recibos cada vez que reciba sus pagos.

ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES

Se deben dar de alta en este régimen las personas que reciban ingresos por dar en arrendamiento o en subarrendamiento bienes inmuebles: departamentos, casas habitación, bodegas, locales comerciales, terrenos, naves industriales, entre otros.

C) PERSONAS MORALES.

Las Personas Morales se clasifican en regímenes dependiendo de la actividad a la que se dediquen, los regímenes fiscales son los siguientes:

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS

Incluye a todas las personas morales cuya finalidad no es obtener una ganancia económica, tales como instituciones de asistencia o de beneficencia, asociaciones de padres de familia, asociaciones o sociedades civiles con fines políticos, deportivos o religiosos, asociaciones civiles de colonos o las que administren un inmueble de propiedad en condominio, asociaciones patronales, sindicatos obreros, cámaras de comercio e industria, asociaciones o sociedades civiles de enseñanza, asociaciones o sociedades civiles de investigación científica o tecnológica, sociedades cooperativas de consumo, sociedades mutualistas, asociaciones o sociedades civiles organizadas sin fines de lucro, colegios de profesionales, partidos políticos, entre otras.

PERSONAS MORALES DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO

Este régimen incluye sólo a quienes se dedican exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, así como a quienes desarrollan actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, y a las empresas integradoras.

PERSONAS MORALES DEL REGIMEN GENERAL

Comprende a las sociedades mercantiles, asociaciones civiles de profesionales que realicen actividades lucrativas, sociedades cooperativas de producción, instituciones de crédito tales como bancos y casas de bolsa, organismos descentralizados que comercialicen bienes o servicios.

• Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28 %.

• Llevar la contabilidad de conformidad con el código fiscal de la federación.

• Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposición de las autoridades fiscales.

• Expedir constancias en las que asienten el monto de los pagos efectuados que constituyan ingresos de fuente de riqueza ubicada en México.

• Presentar, a más tardar el día 15 de febrero de cada año, ante las autoridades fiscales, la información correspondiente de las personas a las que les hubieran efectuado retenciones en el año del ejercicio.

• Proporcionar la información de las operaciones efectuadas en el año de calendario inmediato anterior con los proveedores y con los clientes que se requiera en la forma oficial que para tal efecto expidan las autoridades fiscales. Proporcionar la información de las operaciones efectuadas en el año de calendario inmediato anterior con los proveedores y con los clientes que se requiera en la forma oficial que para tal efecto expidan las autoridades fiscales.

• Llevar un registro de las operaciones que efectúen con títulos valor emitidos en serie.

• Obtener y conservar la documentación comprobatoria, tratándose de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero.

• Las personas morales llevaran una cuenta de utilidad fiscal neta. Esta cuenta se adicionara con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio.

D) DECLARACION Y PAGO DEL ISR

 Tipos de declaraciones o de pagos

Los pagos o las declaraciones que se deben presentar, ya sea a través de las páginas de Internet de los bancos o de las del Servicio de Administración Tributaria, pueden ser:

- Normales.

- Las que se presentan por primera vez en el periodo.

- Complementarias.

- Las que se presentan para corregir algún error u omisión en la declaración normal.

- Extemporáneas.

- Las que se presentan fuera del plazo establecido en las disposiciones fiscales.

- De corrección fiscal. Es la que se presenta después de iniciadas las facultades de comprobación, ya sea en visitas domiciliarias o en revisiones de gabinete o de escritorio.

 Declaraciones provisionales

Generalmente se hacen en forma mensual, excepto algunos privilegiados.

 Declaración anual y pago del impuesto a cargo.

Es el cálculo del impuesto que corresponde al ingreso anual, y al que se le disminuyen o restan las retenciones y los pagos provisionales efectuados en el año.

La declaración anual se presentará en el mes de abril del siguiente año de personas físicas y en marzo de personas morales.

Es necesario determinar la cantidad de ingresos que se obtuvieron en el año. A esta cantidad se le restará el total de gastos comprobados con facturas que tengan el IVA desglosado del mismo periodo, y el resultado será la “Utilidad fiscal”.

Si los gastos fueron superiores a los ingresos, entonces se tendrá un saldo denominado "Pérdida fiscal".

Si en el año anterior se determinó una pérdida fiscal y no se ha disminuido, dicho importe deberá restarse a la "Utilidad fiscal" y el resultado será la "Utilidad gravable".

Si no existen pérdidas, la "Utilidad fiscal" y la "Utilidad gravable" serán la misma cantidad.

A la "Utilidad gravable" se le restará el importe de las deducciones o gastos personales, y el resultado que se obtenga será la "Base del impuesto".

Para calcular el impuesto anual, a la "Base del impuesto" se le debe aplicar la tarifa del impuesto sobre la renta, y al resultado, restarle el subsidio que corresponda conforme a la tabla de subsidio. El resultado será el "Impuesto determinado".

Al "Impuesto determinado" se le restará (acreditará) el importe de los pagos provisionales que se hayan efectuado en el año, así como las retenciones que hubieran efectuado las personas morales, y el resultado será la cantidad que se tien

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