LA AUDITORIA EXTERNA Y LOS CONSEJOS DE VIGILANCIA

Ponente: Lic. Norkys Lucena[pic 1]

Ponente: Lic. Luis Alfonso Lináres Suárez

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LA AUDITORIA EXTERNA Y LOS CONSEJOS DE VIGILANCIA

INTRODUCCIÓN:

Con el  Decreto Nº 37.333 del 27 de noviembre de 2001, comienza en Venezuela la regulación especial de las Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro.  Hasta esa fecha, las Cajas de Ahorro se regían por las disposiciones de la Ley General de Asociaciones Cooperativas y su Reglamento. La ley pretende proporcionar, a los asociados a las Cajas de Ahorro, medios jurídicos eficaces de control y vigilancia para la protección de sus ahorros. Dos elementos de control son los Consejos de Vigilancia y las Auditorías externas.  Tratándose del I Encuentro Regional de Consejos de Vigilancia, en el cual nos ha tocado exponer nuestras ideas referidas a la Auditoría y a la función de los Consejos,  es lógico que nos dediquemos a analizar algunos aspectos relacionados con este tema, con el propósito de fortalecer la función de los Consejos de Vigilancia.

DEFINICIÓN DE AUDITORIA.

Son muchas las definiciones de Auditoría que podemos encontrar en los textos especializados. Pero, hemos preferido, por su amplitud, la definición del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, que dice: “Es el proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva, las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y  otras situaciones que tienen una relación directa con las actividades que se desarrollan en una entidad pública o privada. El fin del proceso consiste en determinar el grado de precisión del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos informes han sido elaborados observando principios establecidos para el caso”.

Como podemos observar, la Auditoría es un proceso que puede ser aplicado a cualquier área de la actividad humana; como en efecto está ocurriendo en el presente. No solo se aplica a la actividad económica y, en particular, a la información financiera, sino a otras actividades. De allí que hay un número creciente de clasificaciones de la Auditoría, que por razones de espacio y tiempo no trataremos en este trabajo.

ANTECEDENTES DE LA AUDITORÍA.

Hay referencias históricas que señalan que la auditoría es tan antigua como la vida del hombre civilizado. En los papiros egipcios hay evidencias de la actuación de auditores bajo ciertas normas. El Gran Visir, en la época de los faraones, revisaba las cuentas del Tesorero Principal. También hay referencias en los escritos de Aristófanes, en Grecia. El evento más importante que influyó sobre la auditoría fue la creación de la contabilidad por partida doble, por Fray Luca Pacioli en el año de 1494.

La primera Auditoría de los balances de una empresa fue hecha por Charles Snell, en Inglaterra, en el año de 1720, a raíz de la quiebra fraudulenta de la firma South Sea Bubble. Desde entonces, la Auditoría se ha desarrollado paralelamente a la contabilidad. Por lo que hasta muy entrado el siglo XX, decir auditoría implicaba únicamente lo contable. No había otra manera de interpretarla. Era tácito que los elementos administrativos o gerenciales de cualquier empresa estaban comprendidos en los exámenes de auditoría contable.

HECHOS QUE INFLUYERON EN EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA.

En la medida que la actividad industrial y comercial va creciendo en Inglaterra y en Norteamérica, se presentaron varios hechos que tuvieron gran influencia en el desarrollo de la auditoría.

• Como consecuencia de quiebras fraudulentas y fraudes financieros, en el año de 1844 es dictada la British Companies Act, que obliga a las empresas británicas que coloque acciones en el público a someterse a auditorías.
• Para agrupar a los auditores externos es creado el Instituto de Contadores Públicos de Inglaterra y Gales en el año de 1880
• En 1917 es creado el American Institute of  Certified Public Account (AICPA), que regula el ejercicio de la auditoría en Estados Unidos.
• En 1920 es creada la Security Exchange Comission, que regula el mercado de capitales en Estados Unidos, y las empresas que colocan acciones en el público son obligadas a presentar previamente sus estados financieros auditados. En esto hubo gran influencia de la quiebra de Kreuger & Toll, una empresa manejada por Iván Kreuger, quien controló el 75 % del mercado de los fósforos de madera; apoyó a gobiernos europeos para reconstruir sus economías y fue candidato al Premio Nobel de la Paz en 1920. Al suicidarse, fue considerado una víctima de la Gran Depresión. Su fraude fue descubierto después de su muerte y consistió en tomar préstamos bancarios para pagar dividendos ficticios a su creciente número de accionista de su empresa.
• En 1938, como consecuencia de la quiebra de Mckesson & Robbins, una empresa manejada por Philip Musica y sus hermanos, es creado el Comité de Procedimientos de Auditoria de AICPA. Esta empresa presentaba en sus estados financieros  inventarios de mercancías, que no existían,  en distintos lugares de Norteamérica.
• Recientemente, las quiebras de Enron y WorldCom en Estados Unidos y de Parmalat en Italia han introducido medidas de control más fuertes, con el fin de evitar la adulteración de los estados financieros. Se trata de contrarrestar a la contra información financiera y a la contabilidad creativa.

AUDITORIA EN VENEZUELA

Con el inicio de la explotación petrolera, también llegan las empresas extranjeras y sus auditores externos; quienes aplicaban las normas de auditoría de los Estados Unidos o de Inglaterra, según la nacionalidad de sus clientes.

Los estudios universitarios de contabilidad se inician en 1950 y cuatro años más tarde egresan los primeros cuatro profesionales. De allí en adelante, se inicia un rápido crecimiento y desarrollo de la contaduría pública, que da lugar a los siguientes eventos:

• El Colegio de Contadores Públicos y Administradores de Venezuela es creado en 1965.
• La Federación de Colegios de Contadores Públicos es creada en los años setenta, pero solo tiene fuerza después de promulgada la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública.
• Las primeras  normas de auditoría son publicadas en septiembre de 1974 (PT- 01).

LA AUDITORIA EXTERNA EN CAJAS DE AHORRO.

En Venezuela, la auditoría externa de las Cajas de Ahorro no fue una obligación legal hasta la promulgación del Decreto Ley de Cajas de Ahorro en septiembre de 2001, el cual establece que:

• El Consejo de Vigilancia ordena las auditorías y selecciona a los auditores.
• En Consejo de Administración contrata a los auditores.

Estas disposiciones legales se han mantenido hasta el día de hoy, sin modificaciones.

VENTAJAS DE LA AUDITORIA EXTERNA EN LAS CAJAS DE AHORRO.

El uso de la auditoría externa efectuada por profesionales suficientemente capacitados pueden servir de gran ayuda al mejoramiento de las Cajas de Ahorro, porque:

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