La Elusión Tributaria

La Elusión Tributaria:

Análisis Crítico de la Actual

Normatividad y Propuestas para una

Futura Reforma

Daniel Echaiz Moreno*

Sandra Echaiz Moreno**

Resumen:

En el presente ensayo se exponen y analizan la configuración, la regulación normativa y

los supuestos de la elusión tributaria, así como su diferenciación con la evasión tributaria,

la normatividad actual sobre materias vinculadas a la elusión tributaria, las controversias

en relación a esta figura debidamente sustentadas, el impacto de la elusión tributaria a

nivel internacional a través de la figura de los paraísos fiscales, la manera cómo nuestro

país pretende combatir esta figura y, finalmente, planteamos propuestas de mejora a

la normatividad anti-elusiva a fin que no se atente contra el contribuyente y exista una

adecuada regulación jurídica.

Palabras clave:

Elusión tributaria – Evasión tributaria – Planificación tributaria – Paraísos fiscales – Empresas

off-shore

Abstract:

This paper describes and analyzes the configuration, the normative regulation and

assumptions of tax avoidance and its differentiation from tax evasion, current regulations

on matters related to tax avoidance, disputes relating to this figure due supported, the

impact of international tax avoidance through tax havens figure, the way our country

aims to combat this figure and finally propose suggestions for improving the anti-elusive

regulations in order not to infringe against the taxpayer and any proper legal regulation.

Keywords:

Tax elusion – Tax evasion – Tax planning – Tax havens – Offshore companies

Sumario:

1. Introducción – 2. Conceptualización: La Evasión Tributaria y la Elusión Tributaria – 3.

Tratamiento normativo de la Elusión Tributaria – 4. Elusión fiscal a nivel internacional: los

paraísos fiscales – 5. Arremetida a los paraísos fiscales: las medidas anti-elusivas – 6. Corolario

Revista Derecho & Sociedad, N° 43 / pp. 151-167

FECHA DE RECEPCIÓN: 25/11/14

FECHA DE APROBACIÓN: 05/12/14

| Código Tributario |

152

Derecho & Sociedad

Asociación Civil

43

Revista Derecho & Sociedad, N° 43 , Diciembre 2014 / ISSN 2079-3634

1. Introducción

Desde antaño, los contribuyentes (tanto personas

naturales como personas jurídicas) han sido

reticentes para el pago de sus tributos, sea porque

los han considerado injustos, innecesarios o

excesivos (lo cual a veces es cierto), sea porque

han discrepado del inadecuado destino del

monto recaudado (lo cual a veces también es

cierto), no tomando en cuenta que el pago de

los tributos puede servir para propósitos nobles

(como las prestaciones sociales), propósitos

colectivos (como las obras públicas) e, incluso, el

beneficio personal (como los servicios públicos

al ciudadano), y es que hay veces –siendo ésta

una de ellas– en que la generalización peca al

no discernir diversas situaciones que terminan

afectando una importante institución como es el

tributo, principal fuente de ingresos del Estado

contemporáneo que, sin embargo, mal utilizada

termina siendo un arma perniciosa que cuando

menos traba el desarrollo empresarial.

Ante tal panorama sombrío, los contribuyentes

han creado –de la mano de contadores y

abogados– mecanismos “inteligentes” (algunos

explícitos y, otros, no) a través de los cuales evitan

o reducen el cumplimiento de su obligación

tributaria. Los contadores le llaman “contabilidad

creativa” y, los abogados, “planificación tributaria”;

en sede tributaria se hace referencia a la elusión

tributaria (o elusión fiscal) para diferenciarla de la

evasión tributaria (o evasión fiscal), aunque la línea

divisoria entre ambos conceptos sea usualmente

tan delgada como tenue. Centraremos este ensayo

en la figura de la elusión tributaria, así como en la

regulación normativa de la misma.

La elusión tributaria es un tema controvertido que

se encuentra regulado en la norma XVI del Título

Preliminar del Texto Único Ordenado del Código

Tributario (aprobado mediante Decreto Supremo

N° 133-2013-EF

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