Obligacion Tributaria

La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. Debemos tener presente que la Obligación es un vínculo de naturaleza jurídica, y la “prestación” es el contenido de la obligación, esto es, la conducta del deudor tributario. En este sentido, la conducta o prestación del deudor tributario es el “pagar la deuda tributaria”, la finalidad o el objeto de la obligación es que el deudor tributario pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la Administración se encuentra facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma.

La configuración del hecho imponible (aspecto material), su conexión con una persona, con un sujeto (aspecto personal), su localización en determinado lugar (aspecto espacial) y su consumación en un momento real y fáctico determinado (aspecto temporal), determinarán el efecto jurídico deseado por la ley, que es el nacimiento de una obligación jurídica concreta, a cargo de un sujeto determinado, en un momento también determinado.

El vínculo obligacional que corresponde al concepto de tributo nace, por fuerza de la ley, de la ocurrencia del hecho imponible. El Código Tributario Peruano establece que “La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación”.

El artículo 37 del Modelo de Código Tributario para América Latina (MCTAL) establece que “El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación”. Debemos destacar que en la exposición de motivos de este artículo del MCTAL se señala que “…el aspecto terminológico dio lugar a un atento examen de las distintas expresiones propuestas para denominar el elemento de hecho que da nacimiento a la obligación. En efecto, la expresión hecho generador aceptada por la Comisión sin discrepancia entre sus miembros, no es de uso universal. También se emplean otras como “hecho imponible” (de uso en varios países), “hecho gravable”, “hecho tributario”, “hecho gravado”, “presupuesto de hecho” …“.

De acuerdo a lo establecido en el artículo 3 del Código Tributario: ”La Obligación Tributaria es exigible: i) Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento, y a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación, y tratándose de tributos administrados por la SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el artículo 29 del Código Tributario o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artículo (tributos a la importación) y ii) Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su notificación”.

Como se sabe, la ley establece en forma general las circunstancias o presupuestos de hecho de cuya producción deriva la sujeción al tributo. Este mandato indeterminado (supuesto hipotético, abstracto) tiene su secuencia en una operación posterior, mediante la cual la norma de la ley se particulariza, se individualiza y se adapta a la situación de cada persona que pueda hallarse incluida en la Hipótesis de Incidencia Tributaria.

En este orden de ideas, la situación hipotética contemplada por la ley se concreta y exterioriza en cada caso particular, en materia tributaria, insistimos, este procedimiento se denomina ”determinación de la obligación tributaria”.

El Código Tributario Peruano entiende que la determinación supone la individualización de los componentes de la obligación tributaria, y se trata sólo de la verificación de un hecho nacido por disposición de la ley. En este sentido, la legislación peruana otorga carácter declarativo a la determinación de la obligación tributaria.

El presente trabajo de investigación se divide en cincocapítulos, donde se van a desarrollar a fondo temas como la conceptualización de una obligación tributaria, su nacimiento, los sujetos que intervienen en ella y la prelación de deudas tributarias, las cuales tendrán una base doctrinaria y legal que permitirán un mejor entendimiento del tema y será el punto de partida para investigaciones más especializadas sobre temas similares.

CAPITULO I

NOCIONES PRELIMINARES, CONCEPTO Y ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

1.1. NOCIONES PRELIMINARES

Desde el Código Tributario aprobado por el Decreto Ley N° 25859 hasta el Decreto Supremo 133-2013-EF publicado el 22 de Junio de 2013 el texto del artículo 1, es decir la definición de Obligación Tributaria no ha tenido variación.

Es inevitable acercarse a la obligación Tributaria sin hacer referencia de lo que es una obligación en general. Los Profesores Osterling Parodi y Castillo Freyre señalan que la obligación "constituye una relaciónjurídica que liga dos o más personas, en virtud de la cual una de ellas, llamada deudor, debe cumplir una prestación a favor de otra, llamada acreedor, para satisfacer un interés de este ultimo digno de protección". Y agregan: "Dentro de esa relaciónjurídica corresponde al acreedor el poder o derecho de crédito para exigir la prestación. Si el deudor vinculado en tal forma no cumple con la prestación o la cumple parcial, tardía o defectuosamente, por razones a él imputables, responde con sus bienes de dicho incumplimiento, en razón del elemento coercitivo previsto en la ley".

Si bien es cierto que la obligación tributaria mantiene identidad estructural con esta concepción de la obligación (civil, privada) es de indicar que también tiene diferencias sustanciales. Así, tanto en una como en otra se encuentran dos sujetos: acreedor y deudor, y un objeto, pero entre ambas existen diferencias; entre otras la obligación Tributaria es de

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