Presupuestos Flexibles

El control presupuestario: los Presupuestos Flexibles.

Los denominados presupuestos flexibles son un criterio de evaluación de resultados que consiste en establecer los resultados que se habrían presupuestado si se hubieran conocido de antemano las cantidades que se iban vender de cada uno de los productos, lo cual significa aplicar las siguientes fórmulas:

Presupuesto flexible

Ventas = Cantidades reales x Precio Presupuestado

Costo de Ventas = Cantidades reales x Precio Presupuestado

Siendo la contribución marginal total la resultante de restarle al monto de ventas el de los costos variables respectivos, o lo que es lo mismo, el resultado de multiplicar las cantidades reales por la diferencia entre los valores unitarios del precio de venta y el costo variable presupuestados.

En otras palabras, lo que hemos hecho es dejar fija en el presupuesto flexible una de las variables en juego (las cantidades) a fin de poder despejar una “variación cantidad” entre las ventas y los costos presupuestados y los que surgen del presupuesto flexible, creando un “paso intermedio” ya que al comparar el resultado del presupuesto flexible con el real, siendo que ambos consideran las mismas cantidades, el resultado será solamente una “variación precio”.

Desarrollaremos a continuación un pequeño ejemplo numérico. En el mismo se detallan el Presupuesto original y el Estado de resultados real y luego se procede al cálculo del Presupuesto Flexible y al desarrollo de las variaciones presupuestarias.

El ejemplo es el siguiente:

Presupuesto Original $ %

Ventas 2.000 unidades a $ 6 $ 12.000 100 %

Costo variable 2.000 unidades a $ 4 $ 8.000

Contribución marginal $ 4.000 33 %

Costos Fijos $ 1.500

Resultado neto $ 2.500

Estado de resultados real $ %

Ventas 2.500 unidades a $ 5 $ 12.500 100 %

Costo variable 2.500 unidades a $ 3,50 $ 8.750

Contribución marginal $ 3.750 30 %

Costos Fijos $ 1.250

Resultado neto $ 2.500

Al efectuar la comparación entre el resultado real y el presupuestado se obtiene lo siguiente

Real Presupuesto Variación

Ventas $ 12.500 $ 12.000 $ 500

Costo variable $ 8.750 $ 8.000 $ – 750

Contribución Marginal $ 3.750 $ 4.000 $ – 250

Costos Fijos $ 1.250 $ 1.500 $ 250

Resultado neto $ 2.500 $ 2.500 $ 0

De nuestro sencillo ejemplo, se observa que en principio se ha llegado al resultado neto previsto de $ 2.500 pero al analizar cada uno de los datos vemos que existen variaciones:

a) En las cantidades de ventas.

b) En los precios de venta.

c) En los valores de los costos variables.

d) En el monto de los costos fijos.

Es decir, distintas variaciones (positivas y negativas) producto de que existen diferencias entre las cantidades y los precios presupuestados y los reales, y cuyo análisis y consideración por separado es imprescindible para conocer las variaciones y aprender de las mismas.

Para determinar cada una de ellas elaboramos el Presupuesto flexible.

Presupuesto Flexible (cantidades reales a precios presupuestados) $ %

Ventas 2.500 unidades a $ 6 $ 15.000 100 %

Costo variable 2.500 unidades a $ 4 $ 10.000

Contribución marginal $ 5.000 33 %

Costos Fijos $ 1.500

Resultado neto $ 3.500

Comparando el Estado de resultados real con el Presupuesto flexible, determinamos laVariación Precio, dado que en el flexible se dejaron sin modificaciones las cantidades reales.

Real PresupuestoFlexible Variación

Precio

Ventas $ 12.500 $ 15.000 $ – 2.500

Costo variable $ 8.750 $ 10.000 $ 1.250

Contribución Marginal $ 3.750 $ 5.000 $ – 1.250

Costos Fijos $ 1.250 $ 1.500 $ 250

Resultado neto $ 2.500 $ 3.500 $ – 1.000

Puede observarse que la variación en los Costos fijos es únicamente una variación precio.

Si ahora se compara el Presupuesto Flexible con el Presupuesto Original, podrá determinarse la Variación Cantidad.

Presupuesto

Flexible Presupuesto original Variación Cantidad

Ventas $ 15.000 $ 12.000 $ 3.000

Costo variable $ 10.000 $ 8.000 $ – 2.000

Contribución Marginal $ 5.000 $ 4.000 $ 1.000

Costos Fijos $ 1.500 $ 1.500 $ 0

Resultado neto $ 3.500 $ 2.500 $ 1.000

En este caso hablamos de una Variación cantidad, dado que los precios de ambos presupuestos son los mismos.

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