Principios Mercantiles

INTRODUCCIÓN

La tributación de los documentos mercantiles en el Impuesto de Actos Jurídicos Documentados "Algunas consideraciones"

La presente obra pretende ofrecer un análisis sistemático de la tributación de los Documentos Mercantiles en la Modalidad Actos Jurídicos Documentados, dentro del ITPyAJD. Así, y desde un punto de vista jurisprudencial, son objeto de estudio cuestiones tales como la delimitación del hecho imponible en el conjunto de los documentos mercantiles (letras de cambio, pagarés, cheques, resguardos y certificados de depósito, etc.), la determinación de los sujetos pasivos, la fijación de la base imponible o el cálculo de la cuota tributaria. Constituye además objeto específico de estudio en este trabajo la privación de eficacia ejecutiva a las letras de cambio expedidas en efectos timbrados de cuantía inferior a aquella que corresponda en virtud de la clase de efecto timbrado a la luz de la Sentencia del Tribunal Constitucional 133/2004, de 22 de julio. Se presenta por tanto esta obra como un instrumento de gran importancia a la hora de clarificar numerosas cuestiones tributarias conflictivas que se plantean en el ámbito profesional del comercio mercantil, las cuales son objeto de estudio a la luz de un marco jurídico.

Factura

Es un documento tributario de compra y venta que registra la transacción comercial obligatoria y aceptada por ley. Este comprobante tiene para acreditar la venta de mercaderías u otros afectos, porque con ella queda concluida la operación.

La factura tiene por finalidad acreditar la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios cuando la operación se realice con sujetos del Impuesto General a las Ventas que tengan derecho al crédito fiscal. Asimismo cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gastos y costos para efecto tributario y en el caso de operaciones de exportación.

Las facturas sólo se emitirán a favor del adquiriente o usuario que posea número de Registro Único de Contribuyentes - RUC, exceptuándose este requisito en operaciones de exportación.

 Tipos de facturas

Las facturas pueden ser de cuatro tipos:

• Factura normal

Las facturas normales documentan la entrega de productos o la provisión de servicios, junto con los impuestos aplicables y los precios, contienen todos los datos que requiere la normativa.

• Factura simplificada

Las facturas simplificadas documentan la entrega de productos o provisión de servicios y contienen un número reducido de datos, prescindiendo de los que identifican al comprador (tickets o recibos), aunque si el comprador desea ejercer el derecho a la deducción de IVA, sí que pueden incorporarlo. Sólo se permiten en determinados casos y para importes reducidos.

• Factura rectificativa

Las facturas rectificativas documentan correcciones de una o más facturas anteriores, o bien devoluciones de productos, envases y embalajes o comisiones por volumen. Echa por Nicole Langer.

• Factura recapitulativa

Las facturas recapitulativas documentan agrupaciones de facturas o albaranes de entrega de un período. Para que esta factura tenga validez fiscal se han de anular las anteriores. etc.

 CLASES DE FACTURAS

Se clasifican por el lugar a donde se realizan las operaciones de compra venta de exportación:

Se llama factura de plaza a la que se extiende cuando las ventas se realizan en la localidad donde radica el vendedor; por ejemplo: Si nosotros compramos mercaderías a la casa Milne y Cía. de Lima para venderlas en un establecimiento ubicado en Lima. La factura de plaza no ocasiona ningún gasto como transportes, embalaje, etc.

Factura a la Plaza o Factura de Extensión

Se llama factura de extensión a la que se extiende cuando la venta se realiza a compradores que radican en localidades diferentes a la del vendedor; ocasionando gastos de embalaje, transportes, seguros, etc., por ejemplo, cuando compran mercaderías a la casa Ferreiro y Cía. que está en Lima, de las diferentes provincias del país.

 CARACTERÍSTICAS

La factura conformada tiene las siguientes características:

• Se origina en la compra venta de mercaderías, así como en otras modalidades contractuales de transferencia de la propiedad de bienes susceptibles de ser afectados en prenda, en las que se acuerde el pago diferido del precio;

• El objeto de la compra venta u otras relaciones contractuales antes referidas debe ser mercaderías o bienes de comercio distintos a dinero, no sujetos a registro;

• Los bienes y mercaderías pueden ser fungibles o no, identificables o no. No deben estar sujetos a carga o gravamen alguno, salvo al que el titulo representa;

• La conformidad puesta por el comprador o adquiriente en el texto del título se muestra por sí sola y sin admitirse prueba en contrario, que éste recibió la mercadería o bienes descritos en la Factura Conformada, a su total satisfacción;

• Sólo una vez que cuente con la conformidad, el título puede ser objetivo de transmisión;

• Desde su conformidad, representa además del crédito consistente en el saldo del precio señalado en el mismo título, el derecho real de prenda que queda constituida sobre toda la mercadería y bienes descritos en el mismo documento, a favor de tenedor;

• Dimensiones mínimas: veintiún (21) centímetros de ancho y catorce (14) centímetros de alto.

• Copias: La primera y segunda copias serán expedidas mediante el empleo de papel carbón, carbonado o autocopiado químico.

Recibo

Un recibo o constancia de pago es una constancia que sirve para certificar que se ha pagado por un servicio o producto. Hay de diversos tipos según el formato, si queda registrado, y otras características.

Los recibos por lo general, se extienden por duplicado: El original se entrega a quien hizo el pago y el duplicado queda en poder de quien lo recibe.

Un recibo puede ser de muchas maneras diferente como por ejemplo: una persona o empresa, y el detalle de facturas o servicios que se pagan con este cheque emitido, quien lo opera, quien lo revisa, quien lo recibe conforme a lo descrito, fecha de recibido, descripción de las facturas (números que se pagan), los precios totales, los descuentos y los impuestos.

Es utilizado para dejar constancia por parte de una empresa de que fue lo que se pago o realizó con la emisión de mencionado cheque que consta en la copia voucher. Se refiere a voucher cuando tiene copias al carbón, como el caso de los Boucher de las tarjetas de crédito que tiene varias copias según el uso de los interesados.

 Recibos de regalo

Los recibos se pueden presentar como prueba de una transacción, con el fin de canjear o devolver el producto. Algunos comerciantes ofrecen "recibos de regalo" (también denominados "cheques regalo") que son recibos especiales, específicamente pensados con este propósito. A diferencia de un recibo de compra normal, el recibo de regalo omite cierta información, en particular el precio que se paga por un artículo. El recibo por lo general tiene un código de barras en la parte inferior, para que el minorista puede acceder a la información de las transacciones de una base de datos de compras anteriores, autenticando una devolución.

Vale

Un vale es un documento comercial, para pagar un producto, ya sea bien o servicio. Puede representar el pago total o parcial (descuento inmediato en el momento de la compra por la cantidad que aparece en el vale). Lo más habitual es que los establecimientos comerciales proporcionen vales a sus clientes para fidelizarlo.

También sirve para darse a conocer a clientes nuevos, ofreciéndoles un artículo más barato o gratuito. En otros casos forma parte del proceso de devolución, el comercio extiende un vale que permite cambiar un producto adquirido por otro en un tiempo futuro.

Por último, el vocablo vale se utiliza para movimientos internos de una oficina o empresa. Cuando un empleado toma dinero para comprar algún material o artículos que no haya en existencia en la empresa, o porque desea un adelanto sobre su salario, se llena un «vale de caja».

A un vale se le debe colocar:

• Fecha

• Cantidad (en número y letra)

• Especificación clara sobre el concepto

• Rúbrica de autorización

• Firma de la persona que recibe el dinero

El vale es una oferta de reducción del precio final del artículo que puede estar patrocinado por el fabricante o por el minorista.

• Vale del fabricante

Es un medio de promoción muy apropiado para introducir nuevos productos en el mercado. Los consumidores están más dispuestos a probar una novedad si el precio que deben pagar es menor que el recomendado. En este tipo de promoción se implican también las tiendas ya que admiten el descuento propuesto por el fabricante cuando un cliente redime un vale. A lo largo de la campaña de promoción, la tienda va recuperando ese dinero más una gratificación por su colaboración.

• Vale del distribuidor

Es un medio de promoción que beneficia a compradores que ya consumían el producto. El minorista los emite para mantener

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