Ciencia Viva

Quito DM., agosto 15, 2013

Circular No. 667

Estimado amigo:

Anticipo de Impuesto a la Renta

En el Registro Oficial No. 59 de 15 de agosto de 2013 se halla publicad la Circular No. NAC-DGECCGC13-00007 que el Servicio de Rentas Internas dirige a los contribuyentes obligados al cálculo y pago del anticipo de impuesto a la renta. Esta Circular es bastante útil porque ha recopilado en un texto todas la normas que permiten este cálculo.

El texto dice:

"El artículo 8 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, dispone que el Director General del Servicio de Rentas Internas, tiene la facultad de emitir resoluciones de carácter general y circulares, tendientes a la correcta aplicación de las normas tributarias.

El literal b) del numeral 2 del artículo 41 de la Codificación de la Ley de Régimen Tributario Interno, señala que las personas naturales y sucesiones indivisas, obligadas a llevar contabilidad, y las sociedades, según la definición del artículo 98 de la misma codificación, deben establecer en su declaración del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio fiscal anterior, el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente.

Dicho literal expresa además, que las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, así como, las sociedades, deberán pagar por concepto del anticipo del Impuesto a la Renta, un valor equivalente a la suma matemática de los siguientes rubros:

*- El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total

*- El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efectos de

Impuesto a la Renta

*- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total

*- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efectos del Impuesto a la Renta

El último inciso del citado literal, prevé que las sociedades recién constituidas, las inversiones nuevas, reconocidas de acuerdo al Código de la Producción, las personas naturales obligada a llevar contabilidad y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, que iniciaren actividades, estarán sujetas al pago de este anticipo después del quinto año de operación efectiva, entendiéndose por tal, a la iniciación de su proceso productivo y comercial. En caso de que el proceso productivo así lo requiera, este plazo podrá ampliarse, previa autorización de la Secretaría Técnica del Consejo Sectorial de la Producción y del Servicio de Rentas Internas.

El literal g) del mismo numeral, dice que las sociedades en disolución que no hayan generado ingresos gravables en el ejercicio fiscal anterior, no estarán sujetas a la obligación de pagar anticipos en el año fiscal en que, con sujeción a la ley, se inicie el proceso de disolución.

Tampoco están sometidas al pago del anticipo aquellas sociedades, cuya actividad económica consista exclusivamente en la tenencia de acciones, participaciones o derechos en sociedades, así como, aquellas en las que la totalidad de sus ingresos sean exentos. Las sociedades en proceso de disolución, que acuerden su reactivación, estarán obligadas a pagar anticipos desde la fecha en que se acuerde su reactivación.

Por su parte, el literal j) del mencionado numeral, establece que para el caso de comercializadoras y distribuidoras de combustible en el sector automotor, el coeficiente

correspondiente al total de ingresos gravables, a efectos del Impuesto a la Renta, será

remplazado por el cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total del margen de comercialización correspondiente.

De igual manera, el literal n) del referido numeral, indica que las instituciones financieras

privadas y compañías emisoras y administradoras de tarjetas de crédito, sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros, excepto las asociaciones mutualistas de ahorro y crédito para la vivienda, pagarán por concepto del anticipo del Impuesto a la Renta, el 3% de los ingresos gravables del ejercicio anterior, porcentaje que podrá reducirse en casos debidamente justificados, por razones de índole económica o social, mediante decreto ejecutivo, hasta el 1% de los ingresos gravables, en forma general o por segmentos, previo informe del Ministerio encargado de la política económica y del Servicio de Rentas Internas.

En concordancia con lo expresado, los artículos 76 y 77 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, prescriben disposiciones para el pago del anticipo del Impuesto a la Renta, los casos en los que se puede solicitar su exoneración, rebaja o devolución, así como, la atribución del Servicio de Rentas Internas para controlar el correcto cálculo del anticipo y su pago.

Con fundamento en las normas legales y reglamentarias citadas, el Servicio de Rentas

Internas recuerda a los sujetos pasivos personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y sociedades, obligados a calcular y pagar el anticipo del Impuesto a la Renta, lo siguiente:

1. Cálculo del anticipo del Impuesto a la Renta, de acuerdo al literal b) del numeral 2 del

artículo 41 de la Codificación de la Ley de Régimen Tributario Interno:

a) Para el cálculo del anticipo del Impuesto a la Renta, se deberán considerar los siguientes valores registrados en los formularios para la declaración del Impuesto a la Renta de sociedades y establecimientos permanentes y de personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad (Formulario 101 y Formulario 102, respectivamente):

Con respecto al “Patrimonio Total”:

Se considerarán los valores registrados en la siguiente casilla:

- Total patrimonio neto, aun cuando este rubro tenga en la contabilidad signo negativo, de conformidad con el marco normativo contable que el contribuyente se encuentre obligado a aplicar (Formularios 101 y 102).

Con respecto a “Costos y gastos deducibles a efectos del Impuesto a la Renta”:

Se considerarán, según corresponda, la suma de los valores registrados en las siguientes

casillas:

- Total costos y gastos (casilla ubicada dentro del Estado de Resultados de los Formularios101 y 102).

- Participación a trabajadores (casilla ubicada dentro de la conciliación tributaria de los

Formularios 101 y 102).

- Gastos deducibles por libre ejercicio profesional (casilla ubicada dentro de la sección

“Rentas Gravadas de Trabajo y Capital” del Formulario 102).

- Gastos deducibles por ocupación liberal (casilla ubicada dentro de la sección “Rentas

Gravadas de Trabajo y Capital” del Formulario 102).

- Gastos deducibles en relación de dependencia (casilla ubicada dentro de la sección “Rentas Gravadas de Trabajo y Capital” del Formulario 102).

- Gastos deducibles por arriendo de bienes inmuebles (casilla ubicada dentro de la sección “Rentas Gravadas de Trabajo y Capital” del Formulario 102).

- Gastos deducibles por arriendo de otros activos (casilla ubicada dentro de la sección “Rentas Gravadas de Trabajo y Capital” del Formulario 102).

- Gastos deducibles para la generación de rentas agrícolas (casilla ubicada dentro de la

sección “Rentas Gravadas de Trabajo y Capital” del Formulario 102).

-Gastos deducibles para la generación de otras rentas gravadas (casilla ubicada dentro de la sección “Rentas Gravadas de Trabajo y Capital” del Formulario 102).

- Gastos personales - Educación (Formulario 102).

- Gastos personales - Salud (Formulario 102).

- Gastos personales - Alimentación (Formulario 102).

- Gastos personales - Vivienda (Formulario 102).

- Gastos personales - Vestimenta (Formulario 102).

Del valor así obtenido se restarán, según corresponda, los valores correspondientes a:

- Gastos no deducibles locales (casilla ubicada dentro de la conciliación tributaria de los

Formularios 101 y 102).

- Gastos no deducibles del exterior (casilla ubicada dentro de la conciliación tributaria de los Formularios 101 y 102).

- Gastos incurridos para generar ingresos exentos (casilla ubicada dentro de la conciliación

tributaria de los Formularios 101 y 102).

- Participación trabajadores atribuible a ingresos exentos (casilla ubicada dentro de la

conciliación tributaria de los Formularios 101 y 102).

- Costos y gastos deducibles incurridos para generar ingresos sujetos al Impuesto a la Renta Único (casilla ubicada dentro de la conciliación tributaria de los Formularios 101 y 102).

- Se restarán los valores por concepto de gastos descritos en el literal m) del numeral 2 del artículo 41 de la Codificación de la Ley de Régimen Tributario Interno, en los casos que corresponda (Formularios 101 y 102).

Con respecto al “Activo total”:

Se considerarán, según corresponda, la suma de los valores registrados en las siguientes

casillas:

- Total del activo (Formularios 101 y 102).

- Avalúo de bienes inmuebles (casilla ubicada dentro de la sección “Rentas Gravadas de

Trabajo y Capital” del Formulario 102).

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