Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 200

OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN

UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

(En vigor para auditorías de estados financieros por los periodos que comiencen

en, o después del, 15 de diciembre de 2005. El apéndice contiene

modificaciones de adaptación de la norma que entran en vigor en una fecha

futura)

CONTENIDO

Párrafo

Introducción 1

Objetivo de una auditoría de estados financieros 2-3

Requisitos éticos relativos a una auditoría de

estados financieros

4-5

Conducción de una auditoría de estados financieros 6-9

Alcance de una auditoría de estados financieros 10-14

Escepticismo profesional 15-16

Seguridad razonable 17-21

Riesgo de auditoría e importancia relativa 22-32

Responsabilidad por los estados financieros 33-36

Determinación de la aceptabilidad del marco de referencia

de información financiera 37-48

Expresión de una opinion sobre los estados financieros 49-51

Fecha de vigencia 52

Apéndice: Modificaciones de adaptación de la NIA 200 como

resultado de la NIA 230 (revisada). Vigente

para auditorías de estados financieros por

periodos que comiencen en, o después del,

15 de junio de 2006.

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 200, Objetivo y principios generales

que gobiernan una auditoría de estados financieros deberá leerse en el contexto

del "Prefacio a las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditoria,

Revisión, Otros trabajos para atestiguar y Servicios Relacionados" que expone

la aplicación y autoridad de las NIA.

Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer

normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que

gobiernan una auditoría de estados tinancieros. También describe la responsabilidad

de la administración por la preparación y presentación de los estados,

financieros y por la identificación del marco de referencia de información financiera

que se ha de usar para preparar los estados financieros, al cual se refiere

la NIA como el "marco de referencia de información financiera aplicable".

Objetivo de una auditoría de estados financieros

2. El objetivo de una auditoría de estados financieros es facilitar al auditor

expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados,

respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de

información financiera aplicable.

3. Una auditoría de estados financieros es un trabajo para atestiguar, según se

define en el "Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar".

El marco de referencia define y describe los elementos y objetivos de un trabajo

para atestiguar. Las NIA aplican el marco de referencia en el contexto de una

auditoría de estados financieros y contienen los principios básicos y

procedimientos esenciales, junto con los lineamientos relativos, para aplicarse

en esa auditoría. Los párrafos 34-35 de esta NIA discuten el significado del

término "estados financieros" y la responsabilidad de la administración por

dichos estados. Según se discute en el marco de referencia, una condición para

la aceptación de un trabajo para atestiguar es que los criterios a que se refiere la

definición sean adecuados" y disponibles a los presuntos usuarios. Los párrafos

37-48 de esta NIA discuten los criterios adecuados y su disponibilidad a los

presuntos usuarios para una auditoría de estados financieros mediante la

consideración del auditor de la aceptabilidad del marco de referencia de

información financiera.

Requisitos éticos relativos a una auditoría de estados financieros

4. El auditor deberá cumplir con los requisitos éticos relevantes relativos a los

trabajos de auditoría.

5. Según se discute en la NIA 220, Control de calidad para auditorías de

información financiera histórica, los requisitos éticos relativos a auditorías de

estados financieros ordinariamente comprenden las partes A y B del Código de

Ética para Contadores Profesionales, de la Federación Internacional de

Contadores (el Código de IFAC) junto con los requisitos nacionales que sean

más estrictos. La NIA 220 identifica los principios fundamentales de ética

profesional establecidos por las partes A y B del Código de IFAC y expone las

responsabilidades del socio del trabajo respecto de los requisitos éticos. La NIA

220 reconoce que el equipo del trabajo tiene derecho a apoyarse en los

sistemas de una firma para cumplir con sus responsabilidades respecto de los

procedimientos de control de calidad aplicables al trabajo particular de auditoría

(por ejemplo, en relación con las capacidades y competencia del personal, a

través de su reclutamiento y entrenamiento formal; con la independencia

mediante la acumulación y comunicación de información relevantes sobre la

independencia; mantenimiento de las relaciones con el cliente por medio de la

aceptación y sistemas de continuación; y con la adhesión a requisitos

reguladores y legales mediante el proceso de monitoreo), a menos que la

información provista por la firma u otras partes sugiera lo contrario. En

consecuencia, la Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC o NICC) 1,

Control de calidad para firmas que desempeñan auditorías y revisiones de

información financiera histórica, y otros trabajos para atestiguar y de servicios

relacionados, requiere que la firma 'establezca políticas y procedimientos

diseñados para proporcionarle seguridad razonable de que la firma y su personal

cumplen con los requisitos éticos relevantes.

Conducción de una auditoría de estados financieros

6. El auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo con las normas internacionales

de auditoría.

7. Las NIA contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con

lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo,

incluyendo apéndices. Los principios básicos y procedimientos esenciales se

han de entender y aplicar en el contexto del material explicativo y de otro tipo

que da lineamientos para su aplicación. Se considera el texto de toda una norma

para entender y aplicar los principios básicos y procedimientos esenciales.

8. Para conducir una auditoría de acuerdo con las NIA, el auditor también

considera y tiene conocimiento de las Declaraciones Internacionales sobre

Práctica de Auditoría (DIPAs o IAPSs. por sus siglas en inglés) aplicables al

trabajo de auditoría. Las DIPAs proporcionan guías de interpretación y ayuda

práctica a los auditores para implementar las NIA. Un auditor que no aplica los

lineamientos incluidos en una DIPA relevante necesita estar preparado para

explicar cómo se ha cumplido con los principios básicos y procedimientos

esenciales de la NIA tratados en la DIPA.

9. El auditor puede también conducir la auditoría de acuerdo tanto con las NIA

como con normas de auditoría de una jurisdicción o país específico.

Alcance de una auditoría de estados financieros

10. El término "alcance de una auditoría" se refiere a los procedimientos de

auditoría que. a juicio del auditor y con base en las NIA, se consideran

apropiados en las cir ciunstancias para lograr el objetivo de la auditoría.

11. Para determinar los procedimientos de auditoría que ha de desempeñar para

conducir una auditoría de acuerdo con las NIA, el auditor deberá cumplir con

cada una de las NIA relevantes a la auditoría.

12. Al desempeñar una auditoría, se debe pedir a los auditores que cumplan con

otros requisitos profesionales, legales o de regulación además de las NIA. Las

NIA no dominan sobre las leyes y regulaciones locales que gobiernan una

auditoría de estados financieros. En el caso de que dichas leyes y regulaciones

difieran de las NIA, una auditoría conducida de acuerdo con las leyes y

regulaciones locales no cumplirá automáticamente con las NIA.

13. Cuando el auditor conduce la auditoría de acuerdo con las NIA y con normas

de auditoría de una jurisdicción o país específico, además de cumplir con cada

una de las NIA relevantes a la auditoría, el auditor también desempeña

cualesquier procedimientos adicionales necesarios para cumplir con las normas

relevantes de dicha jurisdicción o país.

14. El auditor no deberá manifestar cumplimiento con normas internacionales de

auditoría, a menos que haya cumplido totalmente con todas las NIA relevantes a

la auditoría.

Escepticismo profesional

15. El auditor deberá planear y desempeñar una auditoría con una actitud de

escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que

hagan que los estados financieros estén representados erróneamente en una

forma de importancia relativa.

16. Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor hace

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