Auditoria

CASO PRÁCTICO PARA DETERMINAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE UNA PERSONA MORAL

Ejercicio 2014

Muebles Finos S. A. de C.V., le solicita determinar el impuesto sobre la renta por el ejercicio de 2014, a partir de la información que le proporciona, consistente en su Estado de Resultados, e información adicional.

1. ESTADO DE RESULTADOS

CONCEPTO PARCIAL TOTAL

INGRESOS $10,000,000

Menos: COSTO DE LO VENDIDO $6,000,000

Utilidad Bruta $4,000,000

GASTOS DE OPERACIÓN: $2,750,000

Salarios $1,000,000

Cuotas patronales al Seguro Social. 220,000

Cuotas al Seguro Social a cargo de trabajadores, pagadas por la empresa. 10,000

Aportaciones al INFONAVIT 50,000

SAR 20,000

Donativos 60,000

Depreciaciones nominales de activos fijos 120,000

Intereses sobre préstamos 100,000

Honorarios a consejeros 200,000

Previsión social 80,000

Primas de seguros 50,000

Créditos incobrables 20,000

Viáticos 50,000

Obsequios y atenciones 20,000

Multas pagadas al SAT 10,000

Consumos en restaurantes pagados con tarjeta de crédito 30,000

Mantenimiento y conservación de edificios 300,000

No deducibles 50,000

Papelería y útiles de escritorio 20,000

Diversos 50,000

Honorarios profesionales 100,000

Gastos de representación 180,000

Recargos 10,000

Utilidad Previa $1,250,000

Más: Ingresos por dividendos obtenidos, en efectivo $200,000

Utilidad Neta, antes de ISR Y PTU $1,450,000

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2. INFORMACIÓN ADICIONAL.

INFORMACIÓN GENERAL:

a) En el ejercicio 2014, la empresa declaró una pérdida fiscal de $380,000.00.

b) Los pagos provisionales del ISR efectuados durante el año 2014 fueron de $300,000.00.

c) El día 31 de mayo de 2014 se pagó la participación de utilidades a trabajadores, en cantidad de $200,000.00.

d) Téngase presente que según se observa en el Estado de Resultados, la empresa obtuvo ingresos por dividendos, en cantidad de $200,000.00.

>> ART. 16 ULTIMO PARRAFO INGRESO NO ACUMULABLE

NO SERAN ACUMULABLES PARA LOS CONTRIBUYENTES DE ESTE TITULO, LOS INGRESOS POR DIVIDENDOS O UTILIDADES QUE PERCIBAN DE OTRAS PERSONAS MORALES RESIDENTES EN MEXICO. >>

e) El 15 de diciembre de 2014, se cumplió el término de prescripción de una deuda a cargo de la empresa en cantidad de $20,000.00, cifra que no pretende pagar.

>>ART. 17 FRACC. IV DEUDAS NO PAGADAS CONSIDERADAS INCOBRABLES POR EL ACREEDOR:

INGRESOS DERIVADOS DE DEUDAS NO CUBIERTAS POR EL CONTRIBUYENTE, EN EL MES EN EL QUE SE CONSUME EL PLAZO DE PRESCRIPCION O EN EL MES EN EL QUE SE CUMPLA EL PLAZO A QUE SE REFIERE EL PARRAFO SEGUNDO DE LA FRACCION XV DEL ARTICULO 27 DE ESTA LEY.<<

f) El 12 de noviembre de 2014, se venció el contrato de arrendamiento que Muebles Finos, S.A. de C.V. concedió a un tercero. Cabe señalar que, la arrendataria construyó una bodega durante la vigencia del contrato, cuyo valor de avalúo a la fecha referida era de $100,000.00, construcción que quedó en beneficio de la empresa.

>>ART. 18 FRACC. III ACCESIONES O MEJORAS EN PROPIEDAD AJENA

LOS QUE PROVENGAN DE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES O MEJORAS PERMANENTES EN BIENES INMUEBLES, QUE DE CONFORMIDAD CON LOS CONTRATOS POR LOS QUE SE OTORGO SU USO O GOCE QUEDEN A BENEFICIO DEL PROPIETARIO. PARA ESTOS EFECTOS, EL INGRESO SE CONSIDERA OBTENIDO AL TERMINO DEL CONTRATO Y EN EL MONTO QUE A ESA FECHA TENGAN LAS INVERSIONES CONFORME AL AVALUO QUE PRACTIQUE PERSONA AUTORIZADA.<<

g) En el mes de enero de 2014, la empresa obtuvo un préstamo de sus socios, en efectivo, en cantidad de $650,000.00. De ello no se dio ningún aviso a la autoridad fiscal.

<< ART. 27 FRACC. VII INTERESES

CUANDO EL CONTRIBUYENTE OTORGUE PRESTAMOS A TERCEROS, A SUS TRABAJADORES O A SUS FUNCIONARIOS, O A SUS SOCIOS O ACCIONISTAS, SOLO SERAN DEDUCIBLES LOS INTERESES QUE SE DEVENGUEN DE CAPITALES TOMADOS EN PRESTAMOS HASTA POR EL MONTO DE LA TASA MAS BAJA DE LOS INTERESES ESTIPULADOS EN LOS PRESTAMOS A TERCEROS, A SUS TRABAJADORES O A SUS SOCIOS O ACCIONISTAS EN LA PORCION DEL PRESTAMO QUE SE HUBIERA HECHO A ESTOS Y EXPIDA Y ENTREGUE EL COMPROBANTE FISCAL A QUIENES HAYA OTORGADO EL PRESTAMO; LOS CUALES PODRAN UTILIZARSE COMO CONSTANCIA DE RECIBO SI EN ALGUNA DE ESTAS OPERACIONES NO SE ESTIPULARAN INTERESES, NO PROCEDERA LA DEDUCCION RESPECTO AL MONTO PROPORCIONAL DE LOS PRESTAMOS HECHOS A LAS PERSONAS CITADAS.

INFORMACIÓN RELACIONADA CON LOS INGRESOS:

a) Los ingresos con importe de $10, 000,000.00, se integran con el importe de las ventas facturadas en el ejercicio, con valor de $9, 400,000.00, más $600,000.00 por concepto de intereses. Cabe señalar, por otra parte, que la empresa hizo entrega material de mercancías a sus clientes, con valor de $100,000.00, que facturó en el año siguiente (2015); asimismo, la empresa cobró en el mes de diciembre un anticipo por la venta futura de mercancía en cantidad de $200,000.00 que registró con cargo a Bancos y con abono a Acreedores Diversos. Los ingresos por intereses, con importe de $600,000.00, no incluyen intereses devengados que corresponden al mes de diciembre de 2014 y que por omisión contable no fueron registrados. El importe de esos intereses devengados es de $30,000.00.

EL FUNDAMENTO LEGAL

EN EL INCISO A) EL ART. 17 FRACC. I INCISO a) EXPEDICION DE COMPROBANTES: SE EXPIDA EL COMPROBANTE FISCAL QUE AMPARE EL PRECIO O LA CONTRAPRESTACION PACTADA.

EN LA MISMA EL ART. 17 FRACC. I INCISO b) ENTREGA DE MATERIAL O PRESTACION DEL SERVICIO: LA LISR DICE SE ENVIE O ENTREGUE MATERIALMENTE EL BIEN O CUANDO SE PRESTE EL SERVICIO.

EN LA MISMA EL ART. 17 FRACC. I INCISO c) COBRO O EXIGIBILIDAD TOTAL O PARCIAL: LA LISR DICE SE COBRE O SEA EXIGIBLE TOTAL O PARCIALMENTE EL PRECIO O LA CONTRAPRESTACION PACTADA, AUN CUANDO PROVENGA DE ANTICIPOS.

b) La empresa recobró en el mes de diciembre de 2014 un crédito de $50,000.00, que dedujo por incobrable en el año de 2012.

<<ART. 17 FRACC. IV DEUDAS NO PAGADAS CONSIDERADAS INCOBRABLES POR EL ACREEDOR:

LA LISR DICE INGRESOS DERIVADOS DE DEUDAS NO CUBIERTAS POR EL CONTRIBUYENTE, EN EL MES EN EL QUE SE CONSUME EL PLAZO DE PRESCRIPCION O EN EL MES EN EL QUE SE CUMPLA EL PALZO A QUE SE REFIERE EL PARRAFO SEGUNDO DE LA FRACC. XV DEL ARTICULO 27 DE ESTA LEY.>>

c) De acuerdo con los cálculos realizados por la empresa y validados por nosotros, durante el año de 2013 se generó Ajuste Anual por Inflación Acumulable en cantidad de $80,000.00.

<<ART. 18 FRACC. X AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE

EL AJUSTE ANUAL POR INFLACION QUE RESULTE ACUMULABLE EN LOS TERMINOS DEL ARTICULO 44 DE ESTA LEY

INFORMACIÓN RELACIONADA CON LAS DEDUCCIONES:

d) El Costo de ventas incluye una adquisición de mercancías con importe de $50,000.00, que fue pagada en efectivo.

<<ART. 25 FRACC. II COSTO DE VENTAS

COSTO DE LO VEDIDO

e) En la nómina de la segunda quincena del mes de noviembre (únicamente en esa), con monto de $120,000.00, la empresa no pagó a sus trabajadores el subsidio al empleo.

ART 28 PARRAFO I SUBSIDIO PARA EL EMPLEO NI ACCESORIOS

<<ART. 27 FRACC. V ÚLTIMO PARRAFO

OBLIGACIONES A CUMPLIR PARA DEDUCIR LOS PAGOS POR SALARIOS Y SUS ASIMILADOS:

CABE RESALTAR ( ASI COMO LAS DISPOSICIONES QUE, EN SU CASO , REGULEN EL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO Y LOS CONTRIBUYENTES CUMPLAN CON LA OBLIGACION DE INSCRIBIR A LOS TRABAJADORES EN EL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL CUANDO ESTEN OBLIGADOS A ELLO, EN LOS TERMINOS DE LAS LEYES DE SEGURIDAD SOCIAL.>>

f) Las depreciaciones actualizadas arrojaron un importe de $180,000.00

g) Los intereses devengados a cargo, con importe de $100,000.00, registrados en la contabilidad, corresponden a un préstamo bancario con monto de $1,000,000.00, a una tasa del 1% mensual y que fue utilizado durante diez meses. La mitad de ese crédito se utilizó para fines de la empresa y el resto se utilizó para efectuar un préstamo al gerente general de la misma, con quien no se pactó interés alguno.

h) La previsión social incluye $10,000.00, por concepto de despensas que solamente se entregan al personal administrativo y no a los empleados de mostrador. La empresa no tiene sindicato. Los $70,000.00 restantes, debe tenerse presente, son ingresos exentos para los trabajadores.

<<ART. 27 FRACC. XI GASTOS DE PREVISION SOCIAL

QUE CUANDO SE TRATE DE GASTOS DE PREVISION SOCIAL , LAS PRESTACIONES CORRESPONDIENTES SE OTORGUEN EN FORMA GENERAL EN BENEFICIO DE TODOS LOS TRABAJADORES…

i) Las primas de seguros en cantidad de $50,000.00. incluyen un pago en cantidad de $5,000.00 que corresponde a un automóvil a nombre del Presidente del Consejo de administración. El comprobante de la prima de seguros está expedido a nombre de la empresa.

<<ART. 27 FRACC. XI PARRAFOS ULTIMO PENULTIMO Y ANTEPENULTIMO.

LA LISR DICE LOS PAGOS DE PRIMAS DE SEGURO DE VIDA QUE SE OTORGUEN EN BENEFICIO DE LOS TRABAJADORES SERAN DEDUCIBLES SOLO CUANDO LOS BENEFICIOS DE DICHOS SEGUROS CURAN LA MUERTE DEL TITULAR O EN LOS CASOS DE INVALIDEZ O INCAPACIDAD…

j) Los créditos incobrables corresponden a una estimación contable, creada

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