Trabajo De Inv.

NÍA 200

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 200, Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros deber• leerse en el contexto del "Prefacio a las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditoria, Revisión, Otros trabajos para atestiguar y Servicios Relacionados" que expone la aplicación y autoridad de las NIA.

Culminado el proyecto Clarity, la NIA 200 es la norma general que engloba a todas las NIA. Todas las NIA se han diseñado para lograr juntas los objetivos globales de la NIA 200. Para ello, la NIA 200 revisada desarrolla y amplía el contenido incluido en la NIA 200 anterior. En consecuencia, la NIA 200 fija cuáles son los objetivos globales de un auditor, esto es:

• La obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o a error, que permita al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos significativos, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

• La emisión de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de los requerimientos de comunicación contenidos en las NIA, en lo referente a los hallazgos del auditor.

En cuanto a los requerimientos, la NIA 200 revisada los ha agrupado de forma lógica en las siguientes categorías:

1) Requerimientos de ética relativos a la auditoría de estados financieros;

2) Escepticismo profesional;

3) Juicio profesional;

4) Evidencia de auditoría adecuada y suficiente y riesgo de auditoría; y

5) Realización de la auditoría de conformidad con las NIA

Requerimientos de ética

Un encargo de auditoría es de interés público y, en consecuencia, el Código de la IFAC requiere que el auditor sea independiente de la entidad sometida a la auditoría. La independencia, según el Código de la IFAC, comprende tanto una actitud mental independiente como una apariencia de independencia. La independencia del auditor con respecto a la entidad salvaguarda la capacidad del auditor para formarse una opinión de auditoría no afectada por influencias que pudieran comprometer dicha opinión. Asimismo, la independencia mejora la capacidad del auditor de actuar con integridad, de ser objetivo y de mantener una actitud de escepticismo profesional.

(NIA 200, apartado A16)

Extracto de la NIA 200

Escepticismo profesional

15. El auditor planificará y ejecutará la auditoría con escepticismo profesional reconociendo que pueden darse circunstancias que supongan que los estados financieros contengan incorrecciones materiales. (Ref.: Apartados A18-A22)

Juicio profesional

16. El auditor aplicará su juicio profesional en la planificación y ejecución de la auditoría de estados financieros. (Ref.: Apartados A23-A27)

Escepticismo y Juicio profesional

Nunca está de más insistir en la importancia que tiene un juicio profesional sólido para la calidad de una auditoría. El escepticismo y juicio profesional es necesario en prácticamente todas las decisiones principales del auditor en su trabajo, en especial, en relación con aspectos tales como:

• La importancia relativa y el riesgo de auditoría

• La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría utilizados para cumplir los requerimientos de las NIA y obtener evidencia de auditoría, y

• Cuando se evalúa si se ha obtenido evidencia de auditoría adecuada y suficiente y si es necesario realizar algún procedimiento adicional para alcanzar los objetivos de las NIA y, de ese modo, los objetivos globales de la auditoría.

En definitiva, la interpretación de las NIA y las decisiones necesarias durante toda la auditoría no pueden hacerse sin aplicar a los hechos y circunstancias el conocimiento y la experiencia relevantes de los que dispone el auditor. (NIA 200, apartado A23).

Ahora bien, es necesario documentar la aplicación del juicio profesional de acuerdo con la NIA 200. El juicio profesional ha de considerar una aplicación competente de los principios de auditoría y de contabilidad, tener en cuenta los hechos y las circunstancias conocidos por el auditor hasta la fecha del informe de auditoría y ser consistente con dichos hechos y circunstancias. El juicio profesional necesita ser ejercitado durante toda la auditoría, debiendo documentarse adecuadamente. A este respecto, se requiere que el auditor prepare la documentación de auditoría suficiente para permitir que un auditor experimentado, sin relación previa con la auditoría, comprenda los juicios profesionales significativos realizados que soportan las conclusiones sobre cuestiones significativas surgidas durante la realización de la auditoría (ISA 200, apartados A26 y A27).

NÍA 210

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 210, "Términos de los trabajos de auditoría" deber• leerse en el contexto del "Prefacio a las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros trabajos para Atestiguar y Servicios Relacionados," que expone la aplicación y autoridad de las Nías.

Cartas compromiso de auditoría Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor envíe una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptación del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditoría, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes.

Contenido principal

6. La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero generalmente incluirían referencia a:

• El objetivo de la auditoría de estados financieros.

• Responsabilidad de la administración por los estados financieros.

• El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a legislación aplicable, reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor.

• La forma de cualesquier informes u otra comunicación de resultados del trabajo.

• El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otras limitaciones inherentes de una auditoría. Junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que aún algunas representaciones erróneas sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas.

• Acceso sin restricción a cualesquier registros, documentación y otra información solicitada en conexión con la auditoría.

7. El auditor puede también desear incluir en la carta:

• Arreglos respecto de la planeación de la auditoría.

• Expectativa de recibir de la administración una confirmación escrita referente a las representaciones hechas en conexión con la auditoría.

• Petición al cliente de confirmar los términos del trabajo acusando recibo de la carta compromiso.

• Descripción de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere

emitir para el cliente.

• Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglos para

facturación.

8. Cuando se considere importante, pudieran señalarse los siguientes puntos:

• Arreglos concernientes a la involucración de otros auditores y expertos en algunos aspectos de la auditoría.

• Arreglos concernientes a la involucración de auditores internos y algún otro personal del cliente.

• Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una auditoría inicial.

• Cualquiera restricción de la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad.

• Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y el cliente.

• En el apéndice se expone un ejemplo de una carta compromiso de auditoría.

Auditorías de componentes 9. Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es también el auditor de su subsidiaria, rama o división (componente), los factores que influyen en la decisión de si hay que mandar una carta compromiso por separado al componente, incluyen:

• Quién nombra al auditor del componente.

• Si debe emitirse un dictamen de auditoria sobre el componente por separado.

• Requisitos legales.

• El grado de cualquier trabajo desempeñado por otros auditores.

• Proporción en que la tenedora es propietaria.

• Grado de independencia de la administración del componente

EJEMPLO DE UNA CARTA COMPROMISO DE AUDITORÌA

La siguiente carta es para uso como una guía conjuntamente con las consideraciones señaladas en esta NIA y necesitar• variar de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales.

Al Consejo de Administración o al representante apropiado de la alta gerencia:

Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de.....de fecha.....y los estados relativos de resultados y flujos de efectivo por el año que termina en esa fecha. Por medio de la ¥presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptación y nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra auditoría ser• realizada con el objetivo de que expresemos una opinión sobre los estados

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