Asesoria

1.- CASO DETODOUNPOCO

Determinar cuándo se produce el devengo de las siguientes operaciones:

1.- El empresario señor José Manuel Castro, el 1 de octubre de 201X, vende al albañil, señor Francisco Peña, unas herramientas de albañilería por importe de 700 euros. Estas herramientas son recogidas por el señor Peña el mismo día 1 de octubre firmando en el albarán la recogida, siendo abonada por este 15 días antes de la fecha de la venta.

El IVA se devengará en el momento del pago de los materiales, es decir el 15 de septiembre de 201X (art.75 LIVA).

2.- La empresa inmobiliaria “CASA” vende a la empresa “MURIEL” un local comercial en la C/ Nueva, nº.32 de Valladolid. El contrato se efectúa en la notaría del señor Gutiérrez el 24 de marzo de 201X. En dicho contrato se establece que el pago del local se llevará a cabo cuando se entregue el mismo, lo cual se realiza el 15 julio de 201X, día en que “MURIEL” abona a “CASA” 214.000 euros que es el precio del local.

El IVA se devengará en el momento de la puesta a disposición de los bienes adquiridos, es decir el 15 de julio de 201X (art.75 LIVA).

3.- La empresa “Máquinas industriales, S.A.” (MISA) contrata con la empresa “PICOSA” la entrega de una máquina el 2 octubre de 201X, por importe de 40.000 euros. La entrega de dicha máquina se efectúa el 2 de diciembre de 201X. La factura es emitida y remitida a “PICOSA” el 15 de noviembre y en ella se indica que el pago se hará efectivo a los 30 días de la emisión de la factura. El pago se efectúa el 15 de diciembre de 201X.

La fecha del devengo será la de entrega y puesta a disposición del bien, es decir el 2 de diciembre de 201X (art.75 LIVA).

4.- La empresa “Constructora Salmantina, S.A.” (COSASA) está construyendo un inmueble para la inmobiliaria “PRODISA” por importe de 4.000.000 de euros en la localidad salmantina de Villares de la Reina. La obra se ha iniciado el 1 de febrero de 201X, estimándose su finalización el 30 de noviembre de 201X+1. En el contrato “COSASA” y “PRODISA” se ha establecido que “PRODISA” irá pagando según certificaciones de obra que remite la dirección facultativa de la obra, con pagos a 90 días de la recepción de dichas certificaciones. El 15 de mayo del 201X “PRODISA” ha recibido una certificación de 300.000 euros correspondiente a la excavación y el 20 agosto del 201X recibe una certificación por importe de 345.000 euros relativa a la cimentación, ambas con las correspondientes facturas.

El devengo del IVA se produce en este caso en el momento de la recepción de dichas certificaciones. Asi se producirá el devengo con fecha 15 de mayo de 201X por importe de 300.000 €, y el 20 de agosto por importe de 345.000.

5.- Don Alberto Sánchez González tiene un local cedido en arrendamiento a don Luis Hernández Pérez por importe de 700 euros mensuales, pagaderos, en 2010, entre los días 15 y 20 de cada mes, en el lugar que designe el arrendador. En total, en 201X, percibe el señor Sánchez 8.400 euros.

En este caso el devengo se producirá en el momento en que resulte exigible la parte del precio que comprenda cada percepción, es decir, el devengo se producirá cada mes entre el 15 y el 20 del mismo (art.75 LIVA).

6.- La empresa española “MARCOSA”, establecida en Sevilla, donde tiene una fábrica de bolsos y complementos, envía de su fábrica de Sevilla a un almacén que tiene en Londres bolsos por importe de 15.000 euros. El camión que efectúa el transporte sale de la fábrica de Sevilla el día 31 de septiembre de 201X y llega al almacén de Londres el 1 de diciembre.

En este caso el devengo se producirá el 15 de octubre ( art. 75.8 LIVA).

7.- La empresa española “ANTESA”, establecida en Barcelona y dedicada a la fabricación y ventas de antenas de televisión, realiza el 20 de septiembre de 201X un contrato con la empresa francesa “GIROD”, establecida en Bayona. En dicho contrato se establece una entrega a “GIROD” de antenas de televisión por importe de 40.000 euros, efectuándose el día del contrato un anticipo del pago del 20 por 100. La entrega se lleva a cabo el 30 de octubre de 201X, en Bayona, día en el que “GIROD” abona el resto del pago del precio.

El momento del devengo se producirá el 20 de septiembre por los 8.000 € de anticipo y el 30 de octubre se producirá el devengo de los 32.000 € restantes, (art. 15. Dos)

8.- La empresa “Muebles Españoles, S.A.” (MUESA) dedica su actividad a la fabricación y venta de muebles y se encuentra establecida en Zaragoza. El 20 de junio de 201X encarga a un tallista, señor Gómez, de Zaragoza, la talla de un escritorio, que le es entregado sin tallar por la empresa “MUESA”. El señor Gómez realiza la talla en el mes de septiembre de 201X, entregando el mueble terminado el 10 de octubre de 201X.

En este caso el devengo se producirá cuando el Señor Gómez entrega el mueble terminado a la empresa MUESA, es decir, el 10 de octubre de 201X (art. 75 LIVA).

9.- El 8 de mayo de 201X la empresa editorial “EDISA”, establecida en Zamora, entrega a la “Librería Carmen”, de la C/ Santiago de Zamora, 200 ejemplares del libro “Viajes a la Luna” de P. Peña, para que sean vendidos al público por un precio de 56 euros el ejemplar. Los libros no vendidos el 31 de julio serán devueltos a la editorial. En el mes de mayo se venden 7 libros. En el mes de junio se venden 13 libros. En el mes de julio se venden 25 libros. El día 5 de septiembre se devuelven a la editorial 30 libros. “Librería Carmen” percibe por la venta de cada uno de estos libros 15 euros.

Según el art. 75. Uno. 3º, En caso de entregas de bienes efectuadas en virtud de contratos por los que una de las partes entrega a la otra bienes muebles, cuyo valor se estima en una cantidad cierta, obligándose quien la recibe a procurar su venta dentro de un plazo y a devolver el valor estimado de los bienes vendidos y el resto de los no vendidos, el devengo de las entregas de los bienes vendidos se producirá cuando quien los recibe los ponga a disposición del adquirente. Es decir en mayo se producirá el devengo por los 7 libros vendidos, en junio por los 13 libros y en julio por los 25 libros.

10.- La empresa establecida en Cádiz, “ANTESA”, dedicada a la fabricación de repuestos de antenas para coches, encarga a un comisionista, señor Estrada, el 8 de agosto de 201X, la compra de 20.000 unidades de antenas a un precio de 5 euros la unidad. El señor Estrada, comisionista que actúa en nombre propio, adquiere la citada mercancía el 20 de septiembre, a un precio

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