Auditoria Y Normas Internas

Capítulo Uno

Concepto Universal de Auditoría

INTRODUCCION

La presente unidad didáctica realiza una introducción al concepto de

Auditoría utilizando las definiciones de eminentes tratadistas internacionales y

de la International Auditing Practices Committe de la International Federation

of Accountants

Con base en las anteriores definiciones se llega a la construcción de un

concepto de auditoría y así se plantean los objetivos de la misma y sus

principales características.

OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD

Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno será capaz de:

• Explicar la razón de ser de la Auditoría

OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD

Al finalizar el estudio de esta unidad y haber realizado las actividades y

lecturas complementarias el alumno será capaz de:

• Explicar los Objetivos de la Auditoría

• Definir las características de la Auditoría

• Relacionar la ética

• Construir su propio concepto de Auditoría

1.1 CONSTRUCCIÓN DE UN CONCEPTO UNIVERSAL DE AUDITORIA

En el común de las personas existe una gran distorsión sobre la

conceptualización de la Auditoría, en razón de que muchas veces el ejercicio

de la misma se ha ceñido al modelo tradicional, por lo cual se hace necesario

construir un concepto universal analizando alguna de las definiciones de los

diferentes tratadistas de Auditoría que se encuentran en la literatura

profesional contable.

William Thomas Porter y John C. Burton definen la Auditoría como el examen

de la información por una tercera persona distinta de quien la preparó y del

usuario, con la intención de establecer su veracidad; y el dar a conocer los

resultados de este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de tal

información para el usuario.. [Porter,1983]

Arthur W. Holmes obtiene como conclusión en su concepto moderno que la

Auditoría es "el examen crítico y sistemático de la actuación y los documentos

financieros y jurídicos en que se refleja, con la finalidad de averiguar la

exactitud, integridad y autenticidad de los mismos." [Holmes,1984]

El Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA), tiene como

definición de Auditoría la siguiente: Un examen que pretende servir de base

para expresar una opinión sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los

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principios de contabilidad generalmente aceptados, de estados financieros

preparados por una empresa o por otra entidad para su presentación al

Público o a otras partes interesadas. [AICPA,1983]

La anterior definición aunque es de las más socorridas, puede ser considerada

como muy sectorizada, pues no comprende en manera alguna toda la gama

de auditorías existentes y las que se desarrollarán en el futuro y se queda

limitada solamente a la Auditoría de los estados financieros.

La "American Accounting Association" [AAS, 1972] con un criterio más amplio y

moderno define en forma general la Auditoría identificándola como un

proceso de la siguiente manera:

La Auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar de

manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre

actividades económicas y otros acontecimientos relacionados. El

fin del proceso consiste en determinar el grado de

correspondencia del contenido informativo con las evidencias

que le dieron origen, así como determinar si dichos informes se

han elaborado observando principios establecidos para el caso.

Un proceso sistemático comprende una serie de pasos o

procedimientos lógicos, estructurados y organizados.

Obtener y evaluar evidencia objetiva significa examinar las

bases para las declaraciones (representaciones) y evaluar los

resultados juiciosamente sin prejuicios o desviaciones a favor o

en contra de la persona (o entidad) que hace las

declaraciones.

Declaraciones acerca de acciones económicas o eventos son

las protestas hechas por la entidad o por la persona.

Comprenden la esencia de la auditoría. Las afirmaciones

incluyen información contenida en estados financieros, reportes

internos de operación y declaraciones de impuestos.

Grado de correspondencia se refiere a la cercanía en que las

afirmaciones pueden vincularse con criterios establecidos. La

expresión de correspondencia puede cuantificarse como la

cantidad de faltante dentro del fondo de caja chica, o podrá

ser cualitativa, como el grado en que los estados financieros

son razonables.

Criterios establecidos son los estándares contra los cuales se

juzgan las afirmaciones o representaciones. Los criterios podrán

constituir reglas prescritas por los cuerpos legislativos,

presupuestos o demás medidas de desempeño establecidas

por la administración o principios de contabilidad

generalmente aceptados establecidos por el Financial

Accounting Standards Board (FASB) y demás órganos

autorizados.

La comunicación de los resultados se realiza mediante un

informe escrito que indique el grado de correspondencia entre

las declaraciones y los criterios establecidos. Este tipo de

comunicación puede incrementar o debilitar la credibilidad de

las declaraciones de la parte.

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Usuarios interesados son las personas que utilizan ( o confían en

) los hallazgos del auditor. En el entorno de negocios se incluye

a los accionistas, administradores, acreedores, dependencias

gubernamentales y público en general. [Kell,1995]

La guía Internacional de Auditoría No. 3 [IFAC,1983] Principios básicos que

Rigen una Auditoría, establece (párrafos 2-4):

Una Auditoría es el examen independiente de la información de

cualquier entidad, ya sea lucrativa o no, no importando su tamaño o

forma legal, cuando tal examen se lleva a cabo con objeto de

expresar una opinión sobre dicha información...

El cumplimiento de los principios básicos requiere la aplicación de

procedimientos de auditoría y pronunciamientos sobre dictamen,

adecuados a las circunstancias particulares.

Aunque existen innumerables definiciones de auditoría, se han elegido las

anteriores, por considerarlas mucho más amplias respecto de la definición

tradicional, la cual se aplica solamente a un tipo de ellas, la auditoría de los

estados financieros, no incluyendo los otros campos de acción de la misma,

que son el desarrollo futuro de la profesión.

De las definiciones transcritas se puede inferir que la Auditoría implica una

reconstrucción de acontecimientos económicos del pasado para determinar

su apego a la realidad y darles o no validez. Para lograr este cometido se

requiere entonces recurrir en gran medida a la interpretación de los

documentos escritos.

El objeto de la actividad de la auditoría son las unidades económicas, las

cuales para adecuarlas a los tiempos modernos se deben considerar como

sistemas abiertos compuestos de muchos subsistemas, de los cuales los

sistemas de información son los más importantes. Se puede afirmar que la

Auditoría implica una "búsqueda de la verdad" de los hechos económicos

producidos por una Entidad, los cuales afectan sus sistemas de información

para darles autenticidad.

Utilizando las anteriores definiciones, la auditoría puede conceptualizarse

entonces como:

El proceso que consiste en el examen crítico, sistemático y

representativo del sistema de información de una empresa o parte de

ella, realizado con independencia y utilizando técnicas determinadas,

con el propósito de emitir una opinión profesional sobre la misma, que

permitan la adecuada toma de decisiones y brindar

recomendaciones que mejoren el sistema examinado.

Es importante advertir que en el antiguo concepto se usaba la palabra

detallado sin la connotación del enfoque de la auditoría de examinar

minuciosamente todas y cada una de las operaciones relacionadas con el

respectivo sistema de información, sino que se refiere al examen de las

operaciones más representativas del sistema y que ofrecen una mayor

probabilidad de ofrecer una visión de la totalidad del mismo. Para lograr éste

cometido el auditor utiliza el muestreo selectivo basado en técnicas

estadísticas, que le brinden la confianza necesaria para la emisión de su

diagnóstico.

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1.2 OBJETIVO DE LA AUDITORIA

De acuerdo a la anterior conceptualización, el objetivo principal de una

Auditoría es la emisión de un diagnóstico sobre un sistema de información

empresarial, que permita tomar decisiones sobre el mismo. Estas decisiones

pueden ser de diferentes tipos respecto al área examinada y al usuario del

dictamen o diagnóstico.

En

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