Cobranzas

7. AUDITORIA EN LAS CUENTAS POR COBRAR, VENTA Y COBRANZAS

Para el desarrollo de los procedimientos básicos de la auditoria de las cuentas por cobrar, ventas y cobranzas deben ser realizados como pruebas sustantivas o pruebas de cumplimiento, cuya extensión y alcance depende de la confianza en el sistema de control interno de la empresa.

Para la revisión y evaluación del control interno se detallan en el mismo orden y bajo los mismos encabezamientos de los procedimientos de auditoria aplicable y que deben llevarse a cabo según las circunstancias, tanto para las pruebas de cumplimiento como para las pruebas sustantivas. El programa de los procedimientos de auditoria aplicables, indica los pasos de las pruebas de cumplimiento y de las pruebas sustantivas, cuya extensión y alcance dependen, como ya se dijo de la confianza en el sistema de control interno, determinado con base en la utilización de cuestionarios para una revisión y evaluación.

7.1. OBJETIVO DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

Determina:

Si pueden efectuarse despachos sin ser facturados

Si pueden facturarse ventas sin ser registradas

Si pueden despacharse mercancías a clientes que representan un mal riesgo de crédito

Si pueden ocurrir errores en la facturación.

Si las cuentas por cobrar pueden ser acreditadas en forma indebida

Si es posible el jineteo de fondos provenientes de las cobranzas, cubriendo los importes sustraídos con fondos cobrados a otras cuentas posteriormente.

Si pueden recibir cobros sin ser depositados

Si las cuentas vencida pueden pasar inadvertidas

Si los cobros por conceptos diversos pueden hacerse sin que se registren y depositen

Si es posible facturar despachos sin registrar el costo de la venta

Si los cobros por ventas en efectivo pueden ser malversados.

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7.2. OBJETIVO DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS

Determina:

La valides de las cuentas pendientes de cobro a cargo de clientes

Las deudas a cargo de socios o accionistas, funcionarios, empleados u otras personas o entidades relacionados con la empresa y probar su legitimidad.

La correcta clasificación en los estados financieros y si se presentan sobre bases uniformes con los del período anterior.

La evaluación y probabilidad de cobro.

La provisión adecuada para cubrir perdidas por cuentas incobrables.

La existencia de cuentas dadas en garantía, cedidas o vendidas y en caso afirmativo velar claramente estos hechos en los estados financieros.

La correcta valuación y calificación y presentación de las otras cuentas y documentos por cobrar, como parte integrantes de los activos de la empresa

7.3. PROGRAMA

Revisa y evalúa la solidez y debilidades del control interno.

Planear y realizar las pruebas sustantivas del as cifras que muestre los estados financieros y que sean necesarios de acuerdo con las circunstancias.

7.4 FIJA LA IMPORTANCIA Y EVALUAR EL RIESGO ACEPTABLE DE AUDITORIA Y EL RIESGO INHERENTE.

La fijación de la importancia comienza cuando el auditor decide el criterio preliminar sobre la importancia de los estados financieros totales. El riesgo de auditoria aceptable se evalúa para los estados financieros como un todo, y por lo general no se asigna de manera individual a las diversas cuentas u objetivos. El riesgo inherente se determina para cada objetivo para una cuenta como las cuentas por cobrar.

Es importante estudiar el uso del procedimientos analíticos y pruebas de detalles de saldos para las cuentas que pertenecen al ciclo de ventas y cobranzas con el fin de reducir la detección planeada del riesgo a un nivel suficientemente bajo.

Los procedimiento analíticos se utilizan para reducir la detección planeada del riesgo para todas las cuentas del balance que incluyen las cuentas por cobrar las estimaciones para cuentas incobrables y el efectivo en el banco para el ciclo de ventas y cobranza. Las pruebas de detalles de saldos se enfocan en las cuentas del balance que incluyen las cuentas por cobrar, las estimaciones para cuentas incobrables, y el efectivo en el banco para el ciclo de ventas y cobranzas.

La metodología para el diseño de pruebas de detalle de saldos integra tanto el modelo de riesgo de la auditoria como los cuatro tipos de pruebas de auditoria como lo son las pruebas sustantivas de transacciones, pruebas de controles, pruebas de detalles de saldos las cuales suficiente evidencia. Es importante tener en cuenta para esta metodología los siguientes puntos:

Fijar el monto y evaluar el riesgo aceptable de auditoria y riesgo inherente para cuentas por cobrar.

Evalúa riesgo de control para el ciclo de ventas y cobranzas.

Diseñar y llevar a cabo pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones para el ciclo de ventas y cobranzas.

Diseñar y llevar a cabo procedimientos analíticos par los saldos en cuentas por cobrar.

Diseñar pruebas de detalles de saldos de cuentas por cobrar para satisfacer los objetivos de auditoria relacionados con saldos :

Procedimientos de auditoria

Tamaño de la muestra

Partidas a seleccionar

Momento oportuno

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7.5. DISEÑO Y DESARROLLO DE PROCEDIMIENTOS ANALITICOS:

A menudo se aplican los procedimientos analíticos durante tres fases de la auditoria: Durante la planeación, al llevar a cabo las pruebas detalladas y como parte de a terminación de la auditoria,

Los procedimientos analíticos se efectúan después de la fecha del balance, pero antes de las pruebas de detalles de saldos. Tiene poco sentido desarrollar extensos procedimientos analíticos antes que el cliente haya registrado todas la transacciones del año y preparado los estados financieros. Estos procedimientos deben hacerse con el fin de los posibles errores que puedan existir en las cuentas, para nuestro caso evidencia acera de las ventas y de las cuentas por cobrar.

Además de los procedimientos analíticos, también hay una revisión de las cuentas por cobrar para identificar montos mayores y poco frecuentes. Las cuentas por cobrar individuales que merecen atención especial son los saldos grandes las cuales que han estado pendientes durante mucho tiempo, las cuentas por cobrar de compañías filiales, los funcionarios directores y otras personas relacionadas, y los saldos acreedores. El auditor revisa la lista de cuentas (Balanza de comparación de antigüedad) en la fecha del balance para determinar cuales cuentas merecen investigación adicional.

Los procedimientos analíticos son también pruebas sustantivas, por tanto, reducen el grado hasta el cual el auditor necesita comprobar los detalles de saldos, si resultan favorables los resultados los procedimientos analíticos.

7.6. PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS

Las pruebas de detalles de saldos para todos los ciclos se dirigen a las cuentas del balance, pero no se pasan por alto las cuentas del estado de resultado, por que se verifican como producto secundario de las pruebas del balance. Por ejemplo, si el audito confirma los saldos de las cuentas por cobrar y encuentra sobre estimación por errores en la facturación a clientes son sobre estimaciones tanto de las cuentas por cobrar como de ventas.

La confirmación de las cuentas por cobrar es la prueba de detalles de las cuentas por cobrar más importante. Se analiza brevemente la confirmación al estudiar las pruebas apropiadas para cada uno de los objetivos relacionados con los saldos, y luego se revisan por separado con mayor detalles.

El análisis de las pruebas de detalles de saldos para las cuentas por cobrar que sigue a continuación. Supone que el auditor ha terminado papeles de trabajo de planeación de la evidencia y ha decidido los riesgos de detección planeada para las pruebas de detalles en relación con cada uno de los objetivos de auditoria relacionados con los saldos. Los procedimientos de auditoria seleccionados y el tamaño de la muestra depende fuertemente de que la evidencia planeada para un objetivo determinado sea abundante, mediana o escasa. La discusión se enfoca en los objetivos de auditoria relacionados con los saldos de las cuentas por cobrar.

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7.7.CONCORDANCIA DE LAS SUMAS DE LAS CUENTAS POR COBRAR Y EL ARCHIVO MAESTRO Y EL LIBRO MAYOR

La mayoría de las pruebas de auditoria de las cuentas por cobrar y las reservas para cuentas incobrable se basa en la relación de clientes por antigüedad de saldos.

Una balanza de comprobación de antigüedad es una lista de los saldos en el archivo maestro de cuentas por cobra en la fecha del balance. Incluye los saldos pendientes de los clientes individuales y un desglose de cada saldo por el tiempo que ha pasado entre la fecha de venta la fecha del balance.

La prueba de la información de una relación de clientes por antigüedad de saldos para los vínculos de detalles es un procedimiento necesario en la auditoria, por lo general esta se realiza antes de cualquier otra prueba para asegurar al auditor que el universo que se esta verificando concuerda con el mayor general y el archivo maestro de

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