IVA en servicios conexos Ecuador

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PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL ECUADOR FACULTAD DE JURISPRUDENCIA

DISERTACIÓN PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE MAGÍSTER EN DERECHO TRIBUTARIO

“EL IVA EN SERVICIOS CONEXOS, UNA APLICACIÓN EN EL ECUADOR”

GORDÓN GARZÓN HUGO NÉLSON

DIRECTOR: ROBERTO M. SILVA LEGARDA, LL.M.

QUITO, OCTUBRE 2017

DEDICATORIA

Dedico la presente investigación a Dios por darme una nueva oportunidad de vida, por ser mi guía incondicional y por toda su generosidad al permitirme hacer realidad todos mis sueños.

A mi padres, luz de mis pasos, quienes con esfuerzo, sacrificio y dedicación me han permitido llegar tan lejos y sobre todo por haberme dado el regalo más grande, la vida.

A mi esposa Marjorie Reyes, quien me brinda su incondicional apoyo, amor y alegría día a día y con quien llegaremos aún más lejos.

Al abogado Roberto Silva Legarda, ejemplo de excelencia académica y profesionalismo, maestro, incondicional amigo y excelente ser humano.

AGRADECIMIENTO

A nuestro Padre Dios, por llenarme de fuerza, salud y sabiduría para saber escoger el camino correcto.

A mis Padres por sostener mi mano en todo momento, porque me enseñaron a que no existe la palabra imposible y por estar siempre alentándome y jamás han perdido la confianza en mí.

A mi esposa, por enseñarme el verdadero significado del amor, ser mi confidente, mi compañera, mi amiga y por ser mi complemento perfecto.

Al abogado Roberto Silva Legarda, quien no fue únicamente mi guía en el desarrollo de la presente investigación, sino también ha sido participe de mi desarrollo profesional y porque a pesar del tiempo o la distancia siempre he contado con su apoyo y ayuda incondicional.

ABSTRACT

Actualmente, en el Ecuador, las transacciones económicas realizadas por las personas naturales o entidades están gravadas con tarifas 12%, 0%, así como no gravadas con el Impuesto al Valor Agregado; esto depende de su giro de negocio, de los productos o servicios que comercializa o sector al que pertenece, pudiendo ser estos: salud, educación, comercial, industrial, servicios, etc.

Mucho tiene que ver en materia de Impuesto al Valor Agregado, el crédito tributario que constituye un sistema basado en las compras y ventas realizadas por cada persona o entidad, cuya intención es contrarrestar la acumulación de este impuesto a través de la compensación, previniendo de esta manera un impacto directo a las empresas que componen la cadena productiva, y trasladando el impuesto, en la mayoría de casos, al consumidor final. Partiendo de esto, existen sectores como por ejemplo el de la salud, cuyas ventas, al estar gravadas con tarifa 0% de Impuesto al Valor Agregado, debido a la condición de los servicios que prestan y que al efectuar compras gravadas con tarifa 12%, como por ejemplo de equipos, no pueden compensar dicho Impuesto al Valor Agregado entre ambos tipos de transacciones, y consecuentemente el Impuesto al Valor Agregado producto de las compras gravadas con tarifa 12%, necesariamente deberá ser cargado al gasto e indirectamente trasladado al precio del servicio, es decir encareciendo el precio a ser pagado por el consumidor final.

La presente disertación está encaminada a efectuar un estudio de la viabilidad en la aplicación de un manejo tributario del Impuesto al Valor Agregado, basado en servicios conexos, así como analizar y comprender el funcionamiento del crédito tributario, su importancia e implicaciones en el manejo del Impuesto al Valor Agregado.

Con el fin de efectuar un estudio de la viabilidad en la aplicación de un manejo tributario del IVA en servicios conexos, el mismo estará respaldado con la revisión de legislación internacional comparada, así como un análisis de casos particulares, de distintos sectores económicos, basados en los tipos de transacciones que realiza cada uno, y considerando las tarifas de Impuesto al Valor Agregado aplicables; cabe señalar que las cifras presentadas y que formen parte de los cálculos y análisis de la presente investigación, serán utilizadas únicamente con fines académicos ya que son necesarios para el desarrollo de la misma, por lo que las cifras son reales y fueron tomadas de los estados financieros reportados por entidades de distintos sectores económicos al organismo de control, dichos estados financieros son de acceso público y se encuentran disponibles en el portal web de la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros.

Finalmente, se investigará la legislación tributaria de otros países con el fin de determinar la posible existencia de un manejo de Impuesto al Valor Agregado basado en servicios conexos, a fin de evaluar las experiencias que han tenido los mismos y así tomarlo como un referente para su posible aplicación en los sectores que cumplan con ciertas condiciones en el Ecuador.

ÍNDICE GENERAL

CAPÍTULO 1.        EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO        1

1. GENERALIDADES        1

1. Naturaleza        1
2. Concepto        2
3. Hecho Generador        3
4. Sujetos de la obligación tributaria        4
5. Base imponible general        6
6. Tarifas        7
7. Características basadas en su naturaleza        7

1. Como impuesto multifásico o plurifásico        7
2. Como impuesto indirecto        8
3. Como impuesto proporcional        9
4. Como impuesto real        9
5. Como impuesto ordinario        9
6. Como impuesto interno        10
7. Como impuesto general        10

1. Principios que rigen al Impuesto al Valor Agregado        11

1. Principio de generalidad        12
2. Principio de progresividad        13
3. Principio de eficiencia        13
4. Principio de simplicidad administrativa        14
5. Principio de irretroactividad        14
6. Principio de equidad        16
7. Principio de transparencia        17
8. Principio de suficiencia recaudatoria        18

CAPÍTULO 2.        FUNCIONAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN EL

ECUADOR        20

1. EL CRÉDITO TRIBUTARIO        20

1. Concepto        20
2. Regla general para la aplicación del crédito tributario        21
3. Normas para el uso del crédito tributario        21
4. ¿Quiénes también tienen derecho a crédito tributario?        24
5. Resumen del derecho a crédito tributario        24

1. Derecho a crédito tributario total        26
2. Derecho a crédito tributario parcial        27
3. Factor de proporcionalidad        29

CAPÍTULO 3.        PROBLEMÁTICA DEL IVA EN EL ECUADOR Y SU IMPLICACIÓN EN EL CRÉDITO TRIBUTARIO.        30

1. INTRODUCCIÓN        30

1. ¿Un crédito tributario nulo?        30
2. Entendiendo el funcionamiento del crédito tributario        31
3. Ventas de bienes o servicios gravados con tarifa 0%, su problemática con el crédito tributario        33

1. UN IMPUESTO EN CASCADA        35

1. ¿Cuál es el impacto de un impuesto en cascada?        35

1. ¿EL IVA, UN IMPUESTO NEUTRAL?        37

1. Generalidades        37
2. El principio de neutralidad, criterios de varios autores        38
3. Directrices acerca de la neutralidad propuesta por la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico – OCDE        45
4. Conclusiones acerca de la neutralidad de lVA        48

1. ANÁLISIS DE CASOS CUYAS VENTAS GRAVAN TARIFA 0%        51

1. Generalidades        51
2. Análisis del porcentaje que representa el IVA que se registró como parte del costo y/o gasto, frente al total de costos y gastos de las compañías        53

1. Análisis del sector económico de transporte        53
2. Análisis del sector económico de atención humana y asistencia social        56
3. Análisis del sector económico de educación        59

1. Conclusiones de los análisis realizados a tres sectores económicos cuyas ventas están gravadas en tu totalidad o principalmente con tarifa 0% de IVA        61

1. Análisis del sector económico de transporte        61
2. Análisis del sector de atención humana y asistencia social        62
3. Análisis del sector económico de educación        63

1. Comentarios generales respecto a los análisis realizados a los ramos de transporte, salud y educación . 63
2. Ejemplos de incremento en el precio de venta debido al IVA registrado en el costo y/o gasto        63

1. Transporte        64
2. Salud médica y atención social        64
3. Educación        65

CAPÍTULO 4.        EL TRATAMIENTO DEL IVA A SERVICIOS CONEXOS        67

1. INTRODUCCIÓN        67
2. ANÁLISIS DE NORMATIVA SUPRANACIONAL, EN BUSCA DE CRITERIOS O APLICACIÓN PREVIA DE IVA A SERVICIOS CONEXOS        68

1. Decisión 599.- Armonización de aspectos sustanciales y procedimentales de los impuestos tipo valor agregado        68

1. Conclusiones al análisis de la decisión 599.- Armonización de aspectos sustanciales y procedimentales de los impuestos tipo valor agregado        71

1. ENTENDIENDO LA PROBLEMÁTICA DE NO TENER DERECHO AL CRÉDITO TRIBUTARIO POR VENTAS DE BIENES Y/O SERVICIOS GRAVADOS CON TARIFA 0% (EJEMPLO NUMÉRICO)        72
2. PROPUESTA DE REFORMA DE IVA APLICABLE A SERVICIOS CONEXOS        75

1. Análisis numérico de la propuesta de IVA aplicada a servicios conexos        75

CAPÍTULO 5.        CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES        78

1. CONCLUSIONES        78
2. RECOMENDACIONES        83

BIBLIOGRAFÍA        85

CAPÍTULO 1.        El IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1. GENERALIDADES

1. Naturaleza

Según el autor Villegas (2009), en su publicación “Curso de finanzas, derecho financiero y tributario” expresa que el IVA “es una derivación de los impuestos a las ventas, los cuales inciden sobre los consumos. Este impuesto busca gravar la demanda de bienes y servicios por ser ésta una manifestación mediata de riqueza”1. (p.779)

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