LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Resumen elaborado por Emilia Rodríguez

LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Los gastos indirectos de fabricación son todas aquellas erogaciones, o simples

ajustes en los registros de Contabilidad, que son cargadas a la producción y que,

además, NO se pueden identificar con algún producto, o lote de productos, o con algún

proceso determinado. Si bien los materiales directos que se consumen en el proceso de

la producción son fáciles de identificar con las respectivas órdenes de fabricación, no

ocurre lo mismo con los materiales indirectos; los cuales, como ya indicamos, son

componentes de los “Gastos indirectos de fabricación”.

Igual sucede con la mano de obra directa; la cual es fácil de calcular y cargar a

cada una de las órdenes de fabricación, mediante las Hojas de Tiempo. No pasa lo

mismo con la mano de obra indirecta; es decir, los sueldos y salarios de aquellas

personas, quienes NO intervienen directamente en el proceso de manufactura; tal es el

caso de los vigilantes, personal de oficinas, mantenimiento, supervisión, etc. Además,

hay otros gastos indirectos de fabricación, los cuales NO están representados

precisamente, por materiales ni mano de obra, y que ofrecen verdaderos quebraderos de

cabeza al Contador de Costos, al tratar de asignarlos a las órdenes de producción.

Ejemplos de tales costos serían: alquileres, pólizas de seguros, depreciaciones,

pérdidas, intereses, impuestos, reparaciones, etc.

Adicionalmente, nos encontramos que muchos de estos insumos, imputables a la

producción, NO se conocen hasta el final del ejercicio; hay algunos gastos generales que

son verdaderamente fijos, sea cual fuere el volumen de la producción como el caso de

los alquileres. Y otros, que varían en proporción a la cantidad de unidades de

producción procesadas, como el caso de la energía, supervisión, etc.

En definitiva, serán “Gastos indirectos de fabricación”, todas aquellas

erogaciones o simples AJUSTES de libros, que son cargados a la producción y que no

se pueden identificar con algún producto, con algún lote de productos, o con algún

proceso de fabricación determinado.

Una cuenta de gastos se puede cargar por los siguientes tres conceptos básicos

solamente:

“CUENTA DE GASTOS”

Pagos

Valuaciones

Ajustes

Los pagos son todas aquellas partidas de costos de producción, que dan origen a

una erogación de dinero, tales como: sueldos y salarios, materiales, etc.

Las valuaciones son cargos que se efectúan a las cuentas de gastos, sin

necesidad de desembolsar dinero; tal es el caso de las depreciaciones.

Resumen elaborado por Emilia Rodríguez

Los ajustes son aquellos cargos que se hacen a las cuentas de gastos, al

momento de tener lugar un cierre de libros, o corte de cuenta, por concepto de CARGO

DIFERIDOS; como sucede con los “Seguros pagados por anticipado”.

Cuando usamos la cuenta de “Gastos indirectos de fabricación”, nos estamos

refiriendo a los conceptos de GASTOS REALES o INCURRIDOS, así:

“GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN”

Material indirecto

Mano de obra indirecta

Servicios

Llegado un momento cualquiera, podemos con relativa comodidad calcular los

montos de materiales directos y mano de obra directa consumidos hasta ese momento;

pero, en cuanto a los “Gastos indirectos de fabricación”, es muy difícil saberlo, hasta

tanto no llegue el final del período o la fecha de cierre. De allí que resulte imposible

imputarle a cada una de las órdenes de producción, lotes o procesos, los citados “Gastos

indirectos de fabricación”, al momento mismo de su terminación. Para subsanar tal

imposibilidad es que se ha acudido al recurso de los “Gastos estimados”, requisito

indispensable para que el sistema pueda funcionar en forma aceptable.

Es por ello que, cuando se llega a la terminación de alguna orden de producción,

entonces se le carga una cierta cantidad ESTIMADA, por concepto de dichos “Gastos

indirectos de fabricación”; lo cual conduce a una “Hoja de costos” con los siguientes

tipos de cargos:

· Materiales (reales)

· Mano de obra (reales)

· Gastos de fabricación (estimados)

Entonces, para concluir, decimos que a las “Hojas de costos” se le cargarán los

costos de materiales y mano de obra directos realmente consumidos en el proceso;

mientras que los “Gastos indirectos de fabricación” se le cargarán por estima, mediante

la aplicación de los gastos de fabricación, lo que se conoce con el nombre de COSTOS

NORMALES.

CONTABILIZACIÓN DE LOS GASTOS

INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

El procedimiento que mejor control ofrece de los “Gastos indirectos de

fabricación” consiste en abrir un MAYOR AUXILIAR para los mismos, y establecerle

una cuenta genérica de control en libro Mayor Principal. De esta forma se podrán llevar

cuantas cuentas individuales se deseen en el libro “Mayor auxiliar de gastos indirectos

de fabricación”, y se tendrá el monto global al mismo tiempo en la cuenta de “Gastos

indirectos de fabricación”, en el Mayor General. Este monto es el que finalmente se va a

PRORRATEAR entre las distintas “Órdenes (o procesos) de producción”.

Dicho mayor auxiliar bien podría diseñarse en la forma de un LIBRO

COLUMNAR, o si no, con el formato de un mayor auxiliar cualquiera.

Resumen elaborado por Emilia Rodríguez

APLICACIÓN DE LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Estas características, tan particulares, de los gastos generales indirectos, inducen

al Contador de Costos a cargarlos a las órdenes de producción de una manera empírica;

pero tratando siempre de que resulte lo más razonable posible; distribuyéndoselos a

dichas órdenes, de acuerdo a una BASE DE APLICACIÓN conveniente, siendo las más

comunes las siguientes:

a. Unidades de producto.

b. Materiales directos.

c. Mano de obra directa en horas-hombre.

d. Mano de obra directa en bolívares.

e. Horas-máquina.

En la práctica, lo que se hace es un estimado previo de todos los gastos generales

de fabricación y del volumen de la producción; a fin de obtener un coeficiente de

aplicación de tales gastos. Cuando la producción sea muy variada, será necesario utilizar

varias bases de aplicación; tomando en cada caso la que sea más razonable.

Como ha de suponerse, en la realidad los gastos generales de fabricación que se

aplican a las órdenes de producción; por ser estimadas, no siempre resultarán

exactamente iguales a los gastos incurridos en verdad. De todo esto se infiere que, casi

siempre habrá una sub-o una sobre- aplicación de tales gastos.

En conclusión: a las HOJA DE COSTOS se les cargará el total de los materiales

y de la mano de obra realmente consumidos, y los “Gastos indirectos de fabricación”

estimados.

CLASES DE COSTOS

Al costo así obtenido se le llama COSTO NORMAL. Cuando los tres elementos

del costo sean reales, se hablará entonces de COSTO REAL. Y, cuando dichos tres

elementos sean obtenidos por estima, estaremos en presencia de los llamados COSTOS

ESTIMADOS. O sea:

Calidad del costo:

a. Normal: Materiales reales, Mano de obra real y Gastos de fabricación

estimados.

b. Real: cuando los 3 elementos del costo son reales.

c. Estimado: cuando dichos 3 elementos sean calculados por estima, en su

totalidad.

GASTOS REALES Y GASTOS APLICADOS

Ha de advertirse que los GASTOS REALES DE FABRICACIÓN se

contabilizan cargándolos a la cuenta de “Gastos de fabricación”. Los GASTOS

APLICADOS se contabilizan cargándolos a la cuenta de “Productos en proceso”, a

través de las HOJAS DE COSTOS.

Resumen elaborado por Emilia Rodríguez

En cambio, los “Gastos estimados”, NO se contabilizan

CLASES DE GASTOS: SE CONTABILIZAN CON CARGO A:

Reales de fabricación “Gastos de fabricación”

Aplicados “Productos en procesos” (en las “Hojas de costos”)

Estimados NO SE CONTABILIZAN

En la estimación de los Gastos se utilizarán los recursos presupuestarios;

calculando por separado los gastos fijos, variables y semivariables. Luego se analizan

los factores que influyen en la ocurrencia del gasto.

El problema consiste en determinar cuál es el factor determinante del gasto. Si es

el volumen de producción, entonces habrá que estimarla de antemano. Si está afectando

por algún elemento distinto, habrá que tomarse muy en cuenta. Por ejemplo el Seguro

Social Obligatorio va en proporción al número y remuneración de los trabajadores. Si se

trata de algún seguro colectivo para el personal, habrá que considerar cuál es la base de

la estructuración del seguro. Si la póliza es por trabajador y su prima fija, cosa muy

poco probable, resultará muy fácil calcular esta partida de costo indirecto; pero, si tal

prima es proporcional a la remuneración de cada trabajador, entonces habrá que actuar

en forma proporcional.

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