PAC auditoria

Actividad 1: Tratamiento contable de las distintas tipologías de inversiones financieras

Objetivos

A través de esta actividad podrás identificar las diferencias en el tratamiento contable de las distintas tipologías de inversiones financieras. Asimismo, mediante los ejemplos planteados, podrás realizar una práctica sobre algunos de los procedimientos que suele realizar el auditor en esta área y alcanzar conclusiones al respecto, como la identificación de ajustes de auditoría.

Pautas de elaboración

A continuación, encontraréis el enunciado de la actividad que se compone de 4 partes, las cuales son independientes y no tienen relación entre sí, es decir, cada una de ellas debe ser tratada como un ejercicio individual y con una conclusión para cada una (se trata de ejercicios independientes).

Para dar respuesta a cada una de las partes es necesario que argumentéis la respuesta realizada haciendo referencia a la norma de valoración aplicada.

Parte I

Clasifica los siguientes ejemplos de activos financieros en cada uno de los tipos descritos en el Plan General de Contabilidad y asigna en función de su norma de valoración cuál sería su valoración inicial y su valoración posterior:

Inversiones financieras:

1. Créditos comerciales.
2. Créditos no comerciales.
3. Valores cotizados para negociar.
4. Valores no cotizados para cobrar a su vencimiento.
5. Valores cotizados para vender.
6. Inversión en valores no cotizados sin un valor razonable fiable.

Tipos de inversión financiera:

1. Activos financieros a coste amortizado.
2. Activos financieros a valor razonables con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias.
3. Activos financieros a valor razonable con cambios a patrimonio neto.
4. Activos financieros a coste.

Valoración inicial:

1. Valor razonable, sin costes de transacción (se imputan en la cuenta de pérdidas y ganancias).
2. Valor razonable más costes de transacción.
3. Valor de coste (que equivale al valor razonable más costes de transacción).

Valoración posterior:

1. Valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias.
2. Coste amortizado.
3. Valor razonable con cambios en patrimonio neto.
4. Valor de coste menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro.

PARTE II

Con fecha 1 de diciembre de 2020, la sociedad ABC, S. A. adquirió para su cartera de negociación 1000 obligaciones de la sociedad XYZ, S. A. al 105 % de su valor nominal, que asciende a 15 € por obligación, incurriendo en unos gastos para dicha transacción de 100 €. Dichas obligaciones fueron emitidas el 1 de septiembre de 2020 y ofrecen un tipo de interés del 5 %, pagadero anualmente.

El valor razonable de dichas obligaciones, a 31 de diciembre de 2020, era del 102 % de su valor nominal.

Al cierre del ejercicio 2020, el balance y cuenta de pérdidas y ganancias de la sociedad ABC, S. A. muestra los siguientes saldos relacionados con la contabilización de las obligaciones anteriores:

Tabla 1: Registro contable a 31 del 12 de20 por parte de ABC, S. A. Elaboración propia.

Se pide: como auditores de la sociedad ABC, S. A., determinar la razonabilidad del tratamiento contable realizado por la sociedad en la adquisición de las obligaciones y calcular, si aplica, el ajuste de auditoría propuesto.

PARTE III

La sociedad ABC, S. A., el 1 de enero de 2020 adquirió con la intención de mantener la inversión hasta el vencimiento 2000 bonos de la sociedad ZZZ, S. A. cuyo valor nominal es de 200 € por bono. El importe que la sociedad ABC, S. A. pagó por los bonos ascendió a 410 000 euros. Los gastos de la operación ascienden a 1000 euros.

Los bonos de la sociedad ZZZ, S. A. pagan un interés implícito del 5 %, pagaderos al final de cada año. La amortización de los bonos se realizará el 31 de diciembre de 2021 por un importe de 220 € por bono.

Al cierre del ejercicio 2020 el balance y cuenta de pérdidas y ganancias de la sociedad ABC, S. A. muestra los siguientes saldos relacionados con la contabilización de los bonos anteriores:

Tabla 2. Registro contable a 31 de 12 de 20 por parte de ABC, S. A. Elaboración propia.

Se pide: como auditores de la sociedad ABC, S. A., determinar la razonabilidad del tratamiento contable realizado por la sociedad en la adquisición de los bonos y calcular, si aplica, el ajuste de auditoría propuesto.

PARTE IV

La sociedad ABC, S. A. ha adquirido durante el ejercicio 2020 acciones en bolsa, con la intención de no venderlas durante el primer año. Concretamente, ha adquirido 1500 acciones de la sociedad XXX, S. A. por un valor de 30 € por acción. Dicha operación de compra lleva asociados unos gastos de 100 €.

A 31 de diciembre de 2020, la cotización en bolsa de las acciones de XXX, S. A. asciende a 32 € por acción.

A 31 de diciembre de 2020, el balance y cuenta de pérdidas y ganancias de la sociedad ABC, S. A. muestra los siguientes saldos relacionados con la contabilización de las acciones anteriores:

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