Proceso contable

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ENUNCIADO[pic 2][pic 3]

CASO: EJERCICIO 2

El 1 de junio de 201X un grupo de socios constituye una empresa aportando un capital de total de 100.000 euros.

En esa misma fecha, para el comienzo de la actividad alquilan una nave industrial por el plazo de un año pagando 36.000 euros en efectivo.

El 10 de junio se adquieren mercaderías por importe de 134.000 euros que quedan pendientes de pago.

El 1 de septiembre se adquiere una furgoneta de reparto a crédito sin intereses pagando 14 cuotas mensuales de 1.500 euros. Se le ha estimado una vida útil al vehículo de 5 años.

El 12 de octubre se realizan ventas por un total de 230.000 euros cobradas, la mitad al contado y la otra mitad han sido aplazadas a 6 meses.

El 1 de noviembre se contrata un plazo fijo en el banco por importe de 10.000 euros que abonará unos intereses de 300 euros dentro de 6 meses.

El 8 de diciembre se compran 300 acciones a 15 euros/acción de la empresa ABC, cotizada en bolsa, ante los rumores especulativos de subida.

A 31/12/201X se dispone de la siguiente información:

• El valor de las existencias finales es de 41.000 euros.
• Un cliente que adeuda 6.000 euros está pasando apuros financieros que hacen temer que no podrá hacer frente a sus compromisos de pago.
• La cotización a 31 de diciembre de 201X de las acciones de ABC es de 19 euros/título.
• El valor razonable de una furgoneta similar es de 16.000 euros.
• El tipo impositivo al cual se encuentra sometido la empresa es del 35%.

INSTRUCCIONES

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SOLUCIÓN

En primer lugar contabilizamos la constitución de la empresa reconociendo la aportación de los socios como una entrada de dinero en bancos y su contrapartida en el neto como capital social, correspondiente a las acciones que la empresa entrega a sus socios al constituirse.

Por el pago del alquiler anual reconocemos una salida de bancos en el haber por ser una disminución de un activo, y por otro lado, reconocemos un gasto en el debe correspondiente al alquiler. No obstante, como el alquiler se encuentra referido a la totalidad del año, cuando llegue el cierre de ejercicio, tendremos que practicar un ajuste, en aplicación del principio del devengo, para reconocer en cada ejercicio la parte de gasto por alquiler que le corresponde.

En cualquier caso, en el momento de la firma del contrato de alquiler es preciso hacer un desembolso correspondiente a un gasto que se devengará durante el periodo completo de un año, pero que comienza a partir del 1 de junio.

Por la compra de las mercancías reconocemos un gasto en el debe y un aumento de pasivo en el haber puesto que han quedado pendientes de pago.

Por la compra de la furgoneta, el precio de compra asciende a 14 x 1.500 = 21.000 euros, valor por el cual registramos en el activo el elemento y como contrapartida la deuda o pasivo con el proveedor. Sin embargo, hay que tener presente que de todas las cuotas a pagar, 12 tienen un vencimiento a corto plazo, es decir, en un año o menos, y el resto vencen a largo plazo, por lo que deberemos de distinguir el pasivo en función del vencimiento.

Cuando vence la primera de las cuotas el 01/11/201X del corto plazo disminuye el importe del pasivo, por lo que realizamos una anotación en el debe, y se paga con dinero de bancos, que por ser un activo que disminuye realizamos una anotación en el haber.

Ésta sería la dinámica para el resto de vencimientos.

Las ventas de octubre son un ingreso que reconocemos en el haber porque supone un incremento de la riqueza patrimonial de la empresa y su contrapartida es tanto una entrada de dinero, es decir, un activo, y también un derecho de cobro, que constituye igualmente un activo anotándose en cualquier caso en el debe.

La contratación del plazo fijo supone el surgir de un activo financiero en el debe y la disminución del efectivo en bancos, es decir, la disminución de otro activo, que anotamos en el haber.

Similar al caso anterior, la compra de las acciones supone el surgir de un nuevo activo anotándolo en el debe contra la disminución de otro activo, como es el efectivo que sale de bancos, por lo que anotaremos en el haber. La valoración inicial de las acciones será 300 x 15 = 4.500 euros.

Operaciones de cierre:

• Valoración de las acciones:

Según establece la Norma de Registro y Valoración número 9 del Plan General de Contabilidad las participaciones en otras empresas a través de acciones deberán ser valoradas a cierre de ejercicio conforme a su valor razonable, que en este caso al cotizar en Bolsa, lo asemejamos al precio de cotización. Por tanto, a 31/12/201X si decidiésemos vender las acciones obtendríamos como contrapartida un total de 300 x 19 = 5.700,00euros, lo cual supondría un beneficio de 5.700 – 4.500 = 1.200,00 euros.[pic 23][pic 24]

No se trata de un beneficio materializado porque las acciones aún no se han vendido pero a efectos valorativos obtenemos un beneficio que supone un incremento de la riqueza de la empresa que tendremos que reconocer a la vez que, como contrapartida, valoraremos las acciones a su precio de mercado incrementado su valor (como son un activo, iniciaremos la anotación por el debe), justamente en 1.200 euros.

• Deterioro de crédito:

De los clientes que tiene la empresa, se ha estimado que uno de ellos es muy probable que presente dificultades al vencimiento del derecho de cobro por lo que anticipamos esa situación a día de hoy reclasificando el derecho de cobro, apodándolo de “dudoso cobro”, por lo que eliminamos dicho derecho de cobro en la cuenta de “clientes” en la que se encontraba reconocido (haciendo una anotación al haber de una cuenta de activo), y lo traspasamos a la cuenta “clientes de dudoso cobro” (cuenta de activo que nace por el debe).

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