Trabajo Auditoria

UNIDAD I

INTRODUCCION AL DERECHO TRIBUTARIO

Estos apuntes de la cátedra de Derecho Tributario, tienen por objeto iniciar al estudiante en el conocimiento del fenómeno impositivo desde su gestación, llegando a reconocer su importancia y el rol de los tributos en la sociedad. Pretenden servir a los anhelos de aquellos que se inician en el estudio de esta disciplina jurídica, aspiran a proporcionar una utilidad práctica, que permitan internarse en las materias tributarias, tienen el firme propósito de destacar la importancia que tienen los principios tributarios consagrados en nuestra Constitución de la República; una solución de las controversias con el Servicio de Impuestos Internos, órgano contralor de los tributos, y que a diario se presentan en una disciplina tan cambiante y casuística como lo es el Derecho Tributario.

Corresponde a la idea de contar con un apoyo didáctico en forma sistematizada, para lograr los objetivos específicos del plan de estudio de la asignatura de Derecho Tributaria, de nuestra Universidad de las Américas, de tal manera que al finalizar el curso, los alumnos sean capaces de conocer y comprender los fundamentos y la regulación jurídica del Sistema Tributario Chileno, manejar los diversos procedimientos contenidos en el Código Tributario, identificar y aplicar criterios éticos a la tributación, y manejar los diversos procedimientos contenidos en el citado cuerpo legal, aplicándolos a situaciones especificas.

CAPITULO SEGUNDO

EL DERECHO TRIBUTARIO

(Conceptos, elementos, características, finalidades

y la potestad tributaria.)

Los conceptos que se han dado del Derecho Tributario, son muchos y muy variados, haciéndose cargo en cada uno de ellos de aspectos diferentes de ésta rama del Derecho, incluso en muchos casos se identifica este derecho en el concepto de Derecho Financiero, atendido a que el tema tributario se haya inserto en el tema de las finanzas públicas.

No obstante ello, se han elegido dos definiciones absolutamente tradicionales y que corresponden a dos maestros italianos de reconocido prestigio.

“Es aquella rama del Derecho Administrativo que expone los principios y las normas relativas a la imposición y recaudación de los tributos y analiza las relaciones entre los entes públicos y los ciudadanos” (A.D. Giannini).

“Es aquella rama del Derecho que expone los principios y las normas relativas a institución y a la aplicación de los impuestos y tasas, como también a la creación y a la observancia de algunos limites negativos a la libertad de los individuos, conexos con un impuesto, con una tasa o con un monopolio instituido por el estado con fin de lucro” (Antonio Berliri).

ELEMENTOS DE ESTOS CONCEPTOS

De los conceptos mencionados es posible señalar los siguientes elementos caracterizadores del Derecho Tributario:

a) ES UNA RAMA DEL DERECHO: Reconocida su autonomía, se quiere evidenciar que el Derecho Tributario, constituye una parte más del indisoluble e indivisible Derecho, o sea, que el Derecho Tributario no es independiente de todo el resto del ordenamiento jurídico en el que se encuentra inserto. Esto trae importantes consecuencia en cuanto a los principios aplicables, a su interpretación y aplicación, como veremos más adelante.

b) ES UNA RAMA DEL DERECHO ADMINISTRATIVO: Giannini lo sostenía, por cuanto el Derecho Administrativo tiene por objeto regular los procedimientos de actuación del Estado, y el Derecho Tributario se manifiesta principalmente a través de la actuación de un órgano que crea los tributos, otros encargados de fiscalizar y cobrar los mismos. Sin embargo, hoy en día nadie discute que el Derecho Tributario no forma una parte del Derecho Administrativo, sino que se trata de regulaciones autónomas aun cuando irreductiblemente vinculadas. (Hay autores como que plantean el Derecho Tributario como una parte o rama, no del Derecho Administrativo, sino que del Derecho Financiero, en cuanto este último se refiere a la actividad del Estado relativa a la imposición y recaudación).

c) COMPRENDE NORMAS Y PRINCIPIOS: Esta parte de los conceptos es muy importante por cuanto refleja una característica de todo Derecho, cual es que se encuentra formado por normas de conducta, y además con principios o valores que determinan su contenido, aplicación e interpretación. Estos principios que analizaremos más adelante, son de diversa índole e importancia, pero no pueden ser omitidos en el entendimiento del Derecho Tributario.

d) ESTAS NORMAS Y PRINCIPIOS SE REFIEREN A “IMPOSICIÓN DE RECAUDACIÓN” O “INSTITUCIÓN Y APLICACIÓN” DE LOS IMPUESTOS. Si bien las expresiones utilizadas por ambos tratadistas son diferentes, en esencia quieren significar lo mismo, esto es, definir cual es el objeto de regulación de este Derecho, señalando en suma, que el mismo no es sino la creación, aplicación y recaudación de tributos, y como consecuencia de ello todos los elementos necesarios para desarrollar esta actividad Estatal.

e) SE HACE EXPRESA RELACIÓN A LAS RELACIONES O VÍNCULOS QUE SE CREAN ENTRE EL ESTADO, como ente que impone tributos, respecto de los contribuyentes o personas que resultan obligadas con los tributos. En este sentido Berliri pone énfasis en el hecho de que la imposición supone, una limitación de la libertad de los contribuyentes obligados, que va más allá del sólo hecho, de tener que pagar impuestos o tributos sino que supone el cumplimiento de otros deberes anexos a este deber principal.

f) Por último, Berliri MENCIONA LA EXISTENCIA DE UN FIN DE LUCRO, la verdad es que a nuestro juicio ello no es procedente, dado que, no es posible hablar de que el Estado al establecer tributos persigue un lucro, ya que es manifiesto que el Estado no es una persona jurídica que pretenda enriquecerse, sino que por el contrario establecer esta imposición para financiar su actividad de bien común.

Sin perjuicio de lo expresado es posible mencionar otros conceptos de Derecho tributario:

“Conjunto de normas jurídicas que se refieren a los tributos, regulándolos en sus distintos aspectos” (Héctor B. Villegas, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario).

“Conjunto de normas jurídicas que regla la curación, recaudación y todo los demás aspectos relacionados con los tributos, sean éstos impuestos,

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