Auditoría

LA AUDITORÍA EXTERNA EN UNA INDUSTRIA PROCESADORA DE

CAUCHO NATURAL

3.1 LA AUDITORÍA

Sobre este término existen infinidad de conceptos entre las cuales tenemos las

siguientes:

3.1.1 Concepto

Según el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española vigésima

segunda edición define la auditoría como “el empleo del auditor, un tribunal o

despacho del auditor y/o la revisión contable de la contabilidad de una empresa,

de una sociedad, etc., realizada por un auditor”. (33)

Por su parte Montgomery dice que la Auditoría: Es un examen sistemático de los

libros y registros de un negocio u otra organización, con el fin de determinar o

verificar los hechos relativos a las operaciones financieras y los resultados de

éstas, para informar sobre los mismos.

En cuanto al concepto general de auditoría Carlos Muñoz indica lo siguiente:

“Auditoría es la revisión independiente que realiza un auditor profesional,

aplicando técnicas, métodos y procedimientos especializados, a fin de evaluar el

cumplimiento de las funciones, actividades, tareas y procedimientos de una

entidad administrativa, así como dictaminar sobre el resultado de dicha

evaluación”. (17:34)

En base a los conceptos antes descritos se podría concluir que auditoría es el

examen de los registros contables que realiza el auditor con el propósito de

verificar lo completo y lo razonable de los estados financieros u otra información

con el fin de expresar una opinión sobre los mismos.

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3.1.2 Antecedentes Históricos de la Auditoría

Los más antiguos registros contables y referencias a auditorías, en el sentido

moderno de la palabra, que se tienen en países de habla ingles son los registros

de los Erarios de Inglaterra y Escocia, que datan del año 1,130. En Gran

Bretaña, las primeras auditorías eran de dos tipos. La primera eran las que se

hacían públicamente ante los funcionarios del gobierno y los ciudadanos y

consistían en que los auditores “oyeran” la lectura de las cuentas hecha por el

tesorero; análogamente, las auditorías de los gremios se hacían ante los

miembros. Hacia mediados del siglo XVI, los auditores de las ciudades

marcaban a menudo las cuentas con frases tales como “oída por los auditores

firmantes”. El segundo tipo de auditoría implicaba un examen detallado de las

cuentas que llevaban los funcionarios de las finanzas de los grandes señoríos,

seguido por una “declaración de auditoría”, es decir, un informe verbal ante el

señor del lugar y el consejo. Típicamente, el auditor era miembro del consejo

señorial y fue, por tanto, el precursor del moderno auditor interno.

A finales del siglo 17 se promulgó la primera ley (en escocia) que prohibía que

ciertos funcionarios actuaran como auditores de una ciudad, con lo cual se

introdujo la moderna noción de independencia del auditor en el mundo

occidental. Pese a estos progresos en la práctica de la auditoría, no fue hasta

bien adelantado del siglo 19 (que trajo consigo la construcción de ferrocarriles y

el crecimiento de las compañías de seguros, los bancos y otras empresas a

base de acciones) cuando el auditor profesional se convirtió en parte importante

del escenario empresarial. En los Estados Unidos, los ferrocarriles, fueron de

las primeras empresas en emplear auditores internos. Hacia finales del siglo 19

los llamados “auditores viajeros” visitaban las muy dispersa agencias de boletos

con el fin de evaluar la responsabilidad de los gerentes por el activo y sus

sistemas de información. Hasta principios del siglo 20, las auditorías

independientes en los Estados Unidos siguieron el modelo de los

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procedimientos británicos. El trabajo de auditoría consistía en un examen de los

datos relacionados con el balance.

En Guatemala, a través del decreto gubernativo No. 1972 del 25 de mayo de

1937, aprobado en la Asamblea Legislativa, decreto 2270 del 19 de marzo de

1938, se crea la Facultad de Ciencias Económicas adscrita a la Universidad

Nacional, dependiente del poder ejecutivo, naciendo la profesión del Contador

Público y Auditor. Antes de 1937 los auditores que existían en Guatemala eran

extranjeros. Resaltan los ingleses Nancy de Lacy y Joseph Gibson Davies.

La única excepción guatemalteca fue don Joaquín Godoy que por razones de

Estado, recibió el título de Auditor, del general Lázaro Chacón, después de

haber estudiado en los Estados Unidos de Norteamérica. Con la promulgación

del Código de Comercio en 1877, se normaron las transacciones comerciales y

surgieron las sociedades, entre estas los bancos y con ella la necesidad de

Inspectores Bancarios que realizaran auditorías.

3.2 IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA

“Las auditorías en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin

la práctica de una auditoría no tiene plena seguridad de que los datos

económicos registrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoría

que define con bastante razonabilidad, la situación real de la empresa. Una

auditoria además, evalúa el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan

las tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y

orientaciones de la gerencia.

Es común que las instituciones financieras, cuando les solicitan préstamos,

pidan a la empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que

vayan avalados con la firma de un Contador Público y Auditor. Una auditoría

puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una parte

de ellos (como en esta tesis la propiedad, planta y equipo), el correcto uso de los

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recursos humanos, el uso de los materiales y equipos y su distribución, etc.

contribuyendo con la gerencia para una adecuada toma de decisiones”. (32)

3.3 OBJETIVOS GENERALES DE LA AUDITORÍA

Con respecto a los objetivos generales de la auditoría el Catedrático e

Investigador Carlos Muñoz Razo señala que entre dichos objetivos se

encuentran los siguientes:

“Realizar una revisión independiente de las actividades, áreas o funciones

especiales de una institución, a fin de emitir un dictamen profesional

sobre la razonabilidad de sus operaciones y resultados.

Hacer una revisión especializada, desde un punto de vista profesional y

autónomo, del aspecto contable, financiero y operacional de las áreas de

una empresa.

Evaluar el cumplimiento de los planes, programas, políticas, normas y

lineamientos que regulan la actuación de los empleados y funcionarios

de una institución, así como evaluar las actividades que se desarrollan en

sus áreas y unidades administrativas.

Dictaminar de manera profesional e independiente sobre los resultados

obtenidos por una empresa y sus áreas, así como sobre el desarrollo de

sus funciones y el cumplimiento de sus objetivos y operaciones”. (17:29)

Por su parte las Normas Internacionales de Auditoría –NIA’s- respecto al objetivo

de la auditoría externa indican lo siguiente: “el objetivo de una auditoría de

estados financieros es hacer posible al auditor el expresar una opinión sobre si

los estados financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de

acuerdo a un marco de referencia para reportes financieros identificado o a otros

criterios”.

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3.4 CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

La auditoría puede ser clasificada dependiendo de su lugar de origen,

dependiendo del área de aplicación y también se puede clasificar en auditorías

especializadas en áreas específicas:

3.4.1 Auditorías por su Lugar de Origen

“Esta clasificación se refiere a la forma en que se realiza el trabajo, y también a

cómo se establece la relación laboral en las empresas donde se llevará a cabo

la auditoría; esto da un origen externo si el auditor no tiene relación directa con

la empresa e interno cuanto este si tiene relación directa”. (17:13)

3.4.1.1 Auditoría Externa

“Es la revisión independiente que realiza un profesional de la auditoría, con total

libertad de criterio y sin ninguna influencia, con el propósito de evaluar el

desempeño de las actividades, operaciones y funciones que se realizan en la

empresa que lo contrata, así como de la razonabilidad en la emisión de sus

resultados financieros. La relación del trabajo del auditor es ajena a la institución

donde se aplicará la auditoría y esto le permite emitir un dictamen libre e

independiente”. (17:13)

3.4.1.2 Auditoría Interna

“Es un departamento, división, equipo de consultores u otros profesionales que

realizan una actividad independiente, dan seguridad objetiva y servicios de

consultoría diseñados para proporcionar un valor agregado y mejorar las

operaciones de una organización. La actividad de la auditoría interna ayuda a

una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y

disciplinado al evaluar y

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