DERECHO TRIBUTARIO

DERECHO

TRIBUTARIO

• • • BALOTARIO DESARROLLADO PARA EL EXAMEN DEL CNM

• 411 •

1101. ¿Qué se entiende por la potestad tributaria?

La Potestad Tributaria es entendida como aquella atribución reconocida en la Constitución y en el resto

del ordenamiento jurídico y que faculta al Estado y a los diferentes niveles del Estado para establecer

tributos.

La Constitución Política del Perú en su artículo 74º dispone que el Estado, al ejercer la potestad tributaria,

debe respetar los principios constitucionales de reserva de la ley, igualdad, respeto de los derechos

fundamentales de la persona y de no confiscatoriedad.

Asimismo, reconoce esta potestad tributaria a los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales para la

creación de tasas y contribuciones dentro de su jurisdicción, la misma que debe respetar los límites

establecidos en la propia Constitución.

1102. ¿Cuáles son los principios del derecho tributario?

Tal como señalamos anteriormente, el artículo 74º de la Constitución señala que el Estado, al ejercer la

potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los

derechos fundamentales de la persona.

Adicionalmente, señala que ningún tributo puede tener carácter confiscatorio.

Por lo tanto, entendemos que la Potestad Tributaria de la que goza el Estado no es ilimitada, sino que la

misma debe ejercerse en armonía con los principios tributarios antes mencionados, según exponemos a

continuación:

a) Principio de Reserva de Ley

El Principio de Reserva de Ley se traduce en la obligación que tiene el Estado de crear tributos sólo por

ley o norma con rango de Ley. En igual medida, mediante una norma con tal jerarquía normativa se

crearán también los elementos constitutivos de la obligación tributaria, tales como: el acreedor de la

obligación tributaria, el deudor tributario, el hecho generador de la obligación tributaria, la base

imponible y la tasa del impuesto.

b) Principio de No Confiscatoriedad

Otro de los principios constitucionales a los cuáles está sujeta la Potestad Tributaria del Estado es el

Principio de No Confiscatoriedad de los tributos. Este principio informa y limita el ejercicio de la

Potestad Tributaria del Estado y, como tal, constituye un mecanismo de defensa de ciertos derechos

constitucionales, empezando, desde luego, por el derecho de la propiedad, ya que evita que la ley

tributaria pueda afectar irrazonable y desproporcionadamente la esfera patrimonial de las personas.

Este principio es un parámetro de observancia obligatoria que nuestra Constitución impone a los órganos

que ejercen la potestad tributaria al momento de fijar la base imponible y la tasa del impuesto. En ese

sentido, el cumplimiento del principio de No Confiscatoriedad supone la necesidad de que, al momento

de establecerse o crearse un tributo, con su correspondiente tasa, el órgano con capacidad par ejercer

dicha potestad respete exigencias mínimas derivadas de los principios de razonabilidad y

proporcionalidad.

Por lo anterior, podemos inferir que un tributo será confiscatorio en la medida que el mismo absorba una

parte importante del capital del contribuyente o de la fuente que genera sus ingresos.

c) Principio de Igualdad

El Principio de No Confiscatoriedad se encuentra directamente relacionado con el Principio de Igualdad

en materia tributaria o, lo que es el mismo, con el Principio de Capacidad Contributiva. Según el principio

de igualdad, el reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales y

desigual a los desiguales, por lo que las cargas tributarias han de recaer, en principio, donde exista

DERECHO TRIBUTARIO • • •

• 412 •

manifestación de riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente implica que se tenga en

consideración la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes.

En resumen, según este principio la carga económica soportada por el contribuyente debe guardar

relación con la capacidad contributiva del mismo.

d) Respeto por los derechos fundamentales de la persona

La Constitución reconoce este derecho como un principio que limita la potestad tributaria, por cuanto

dicha potestad debe ser ejercitada respetando los derechos fundamentales de la persona. En ningún

momento una norma tributaria debe transgredir los derechos de los que goza la persona.

Así, por ejemplo la Potestad Tributaria debe ejercerse respetando el derecho a la reserva tributaria, el

derecho a la inviolabilidad de las comunicaciones, el derecho de propiedad entre otros derechos

inherentes a la persona reconocidos por nuestra Constitución.

1103. ¿Qué son los tributos?

Son prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la

base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el

cumplimiento de sus fines.

Es definido además, como el vínculo jurídico ex lege que liga al hombre con su sociedad y con el Estado,

convirtiéndolo en una obligación principal de carácter pecuniario (susceptible de generar una deuda),

comprometiéndolo en la atención de sus fines económicos y/o políticos-sociales a equilibrar la economía

del Estado y brindarle los recursos necesarios, permitiéndole el cumplimiento de sus fines y una mejor

redistribución de la riqueza, que por estas razones puede y debe ser exigido coactivamente.

1104. ¿Qué rige el Código Tributario y como se clasifican los tributos?

El Código Tributario rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos, bajo esté contexto nuestra

legislación recoge la clasificación tripartita clásica de los tributos, por lo que, dicho término comprende:

a) Impuestos;

b) Contribuciones; y

c) Tasas; las que a su vez comprenden los arbitrios, derechos y licencias.

El impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del

contribuyente por parte del estado.

La contribución tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de

actividades estatales.

Clases de Tributos

Impuesto Contribución Tasa:

Arbitrios

Derechos

Licencias

• • • BALOTARIO DESARROLLADO PARA EL EXAMEN DEL CNM

• 413 •

La tasa tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público

individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen

contractual. Las tasas, entre otras, pueden ser:

Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público.

Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o el uso o

aprovechamiento de bienes públicos.

Licencias.- Son tazas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de

actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización.

1105. ¿Cuáles son las características del tributo?

Las características esenciales del tributo son:

1) Obligatoriedad.- la obligatoriedad del tributo es una consecuencia que fluye de su legalidad y de la

causa; a partir de ello, derivará otras características del tributo como la coactividad. El Estado en

virtud de su poder imperativo la crea por ley y por la consecuente competencia tributaria, la exige,

incluso coactivamente.

2) La prestación es generalmente pecuniaria o monetaria.- sin embargo, nada impide que

determinadas obligaciones tributarias, puedan cumplirse en especie, porque de esta manera también el

sujeto activo estará percibiendo ingresos, cumpliéndose igualmente el objetivo principal del tributo,

cual es la obtención del recurso para el estado, no alterando la estructura básica del tributo.

3) Nace en virtud de un ley.- se trata de una característica fundamental del tributo, reflejado en el

aforisma latino Nullum tributum sine lege, en virtud de la cual no podrá existir tributo sin que una ley

previamente así lo determine.

4) Coactividad.- como ya quedo indicado, toda norma emitida por el estado es de cumplimiento

obligatorio, en tal sentido, la ley tributaria atendiendo al objeto de la misma, ha puesto especial énfasis

en esta característica, de tal manera que el estado puede y debe exigir compulsivamente el

cumplimiento de la obligación tributaria. Una vez realizado el hecho imponible, y generada la

obligación de pagar el tributo, el contribuyente tienen la obligación de pagar la prestación debida, si

no lo hace voluntariamente o de grado, la administración tributaria hará que lo pague forzadamente,

en virtud, del procedimiento de cobranza coactiva.

5) Ius Imperium.- Pese a que el tributo genera una obligación en la que concurren dos sujetos, un

acreedor y un deudor, el Estado impone unilateralmente la carga impositiva sin la intervención de la

voluntad del obligado, es decir, el tributo es creado, modificado o suprimido por el Estado, por tener

este la titularidad

...