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Contenido Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Criterios para la asignación de costos indirectos de fabricación Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 195 - Segunda Quincena de Noviembre 2009 Ficha Técnica Costo de producción Materia prima Mano de obra Energía eléctrica Combustibles Lubricantes Otros materiales indirectos, etc. Alquileres Amortizaciones Depreciaciones Pólizas de seguros Sueldos, etc. Costos directos Costos de fabricación variables Costos de fabricación fijos Costos indirectos Resumen En el presente artículo se hace un análisis sobre los criterios que se sugiere tener en cuenta para la asignación de los costos indirectos de fabricación a cada uno de los productos o servicios relacionados con el giro de la empresa, para cuyo efecto se identifica cuáles son los costos indirectos de fabricación y luego se tiene que analizar las tasas de distribución en función de la actividad de los centros de costos o de actividades; así por ejemplo, las bases de distribución pueden ser las horas de mano de obra directa, horas máquina, unidades producidas, costo primo, costo de la materia prima, costo de la mano de obra directa, etc. Palabras clave Costo indirecto, tasa, valor de la base, costo de distribución, volumen de producción, costo unitario. Costo indirecto de fabricación Comprende todos aquellos desembolsos de tipo general, tales como mano de obra indirecta, materiales indirectos; y los otros costos indirectos, tales como depreciación, castigos, seguros, servicios, alquileres, etc., que no forman parte del producto final, pero que benefician a la producción en su conjunto, sin poder identificarse con un producto o lote determinado. Este elemento, debido a su naturaleza indirecta y de difícil identificación al producto, hace que para el cálculo del costo indirecto de fabricación cargado al producto se base fundamentalmente en criterios de distribución, tomando una base de distribución y calculando una tasa, cuota o factor de costo indirecto de fabricación para poder cargarlo al producto. De acuerdo a las bases de distribución, considerando siempre las más razonables, se llegará a un cálculo de costo más exacto. Como bien sabemos, el costo de producción se clasifica en dos grandes grupos: uno relacionado con los costos directos aplicables directamente al producto o servicio y los costos indirectos de fabricación que se tienen que distribuir sobre la base de una base de distribución como las indicadas en el resumen de este artículo. A continuación se hace un esquema para ubicar los costos indirectos de fabricación en la estructura general del costo de producción. El esquema del costo de producción permite ubicar los costos indirectos de fabricación que se clasifican a su vez en variables y fijos. Los primeros relacionados con la producción y los segundos relacionados con la fábrica o infraestructura de la empresa. La organización empresarial a efectos de costos En la mayoría de las empresas industriales peruanas, empresas comerciales y de servicios, cuando estructuran su organización destinan todos sus esfuerzos a las actividades de ventas y producción, según sea el caso, orientando su flujo de información sólo para cumplir los fines propios de estas actividades. Sin embargo, las actividades administrativas y financieras son importantes, debido a que se tienen datos que sirven para la toma de decisiones. Unos de los problemas que enfrenta una persona que se dedica a calcular los costos de los productos en una empresa, sea industrial o no, es la recolección de información, necesaria para ello, en donde muchas de las veces se tienen que asumir valores que pueden no ser reales. Es por ello que toda empresa debe estructurar un sistema de flujo de información que permita obtener información útil para todas las actividades de las empresas; a esto denominamos tener una organización empresarial a efectos de costo. Si bien es cierto, tenemos varios sistemas de costo, desde los tradicionales hasta los contemporáneos; para poder utilizar alguno de ellos, es necesario tener información en tiempo real que permita realizar la labor de costeo. El problema fundamental de cálculo de los costos en cualquier sistema de flujo de información para ello, es por eso que se hace necesario Informes especiales Criterios para la asignación de costos indirectos de fabricación IV - 1 Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (Parte IV) IV - 6 aplicación práctica Sinergia de la Fusión (Parte final) IV-11 Casos prácticos con aplicación del Nuevo Plan Contable General para Empresas IV-13 GLOSARIO contable IV-14 Instituto Pacífico IV IV-2 N° 195 Segunda Quincena - Noviembre 2009 Informes Especiales Estado comparativo de métodos de aplicar los CIF La empresa Montes S.A. está haciendo un estudio del efecto sobre los costos de fabricación de los diferentes métodos comúnmente usados por las empresas para aplicar los Costos Indirectos de Fabricación (CIF) a la producción. Los CIF presupuestados del año es S/. 108,000. El presupuesto también establece provisiones para costo de materia prima directa por S/. 72,000, costos de mano de obra directa por S/. 108,000, horas de mano de obra directa 32,000 y horas máquina 24,000. No había productos en proceso de fabricación al comienzo del año, las estadísticas reales de producción para el primer mes del año económico que comienza el 1 de enero fue: CUADRO Nº 1 Estudio Técnico de la Fábrica Orden N° Materia Prima Mano Obra Directa Horas de Mano Obra Horas Máquina Terminación de la Orden F-200 S/. 900.00 600.00 180 110 Enero 13 F-201 600.00 420.00 110 100 Enero 19 F-202 410.00 300.00 85 150 Enero 5 F-203 500.00 350.00 90 60 Enero 20 F-204 8,200.00 5,300.00 700 550 En proceso F-205 700.00 480.00 120 230 Enero 26 F-206 1,100.00 750.00 180 155 En proceso Se requiere: a) Calcular tasas predeterminadas de los CIF basados en cuatro métodos posibles. b) Calcular en forma tabular comparativa el costo de completar las órdenes 002 y 205, utilizando los cuatro métodos computados en a). Solución Las tasas predeterminadas de costos indirectos se han calculado tomando como referencia la relación siguiente: La empresa Manufacturera Perú S.A. utiliza un Sistema de Costos por Órdenes de Trabajo para establecer el costo de su producción. Durante el presente año, los costos especificados a continuación se originaron en los siguientes trabajos en curso. Cuadro Nº 5 Costos Directos Materia Prima Directa Mano de Obra Directa Trabajo N° Costo Trabajo N° Horas Costo 702 S/.16,872 1670 200 S/.800 901 10,980 1901 3,000 9,600 168 5,670 702 500 1,575 901 600 1,200 168 90 180 Las tasas se calculan dividiendo el monto del presupuesto de S/. 108,000.00 entre el valor de cada una de las bases: Cuadro Nº 2 Base de Datos Base Valor base Tasa Costo de materia prima directa Costo de mano de obra directa Horas mano de obra directa Horas máquina 72,000.00 108,000.00 32,000 horas 24,000 horas 150.00% 100.00% 3.40275 p. hora 4.50 p. hora Cuadro Nº 3 Orden de Trabajo Nº 202 Base Materia Prima Mano Obra Costo Indirectos Costo Total Costo materia prima Costo mano de obra Horas mano de obra Horas máquina S/. 410.00 410.00 410.00 410.00 S/. 300.00 300.00 300.00 300.00 S/. 615.00 300.00 289.23 675.00 S/. 1,325.00 1,010.00 999.23 1,385.00 El monto de los costos indirectos del Cuadro Nº 3 se ha calculado de manera siguiente: antes de poder iniciar una labor de cálculo de costo, poder implementar un sistema de información integrado a fin de que los resultados que se obtengan del sistema de costeo sean en tiempo real, que permita tomar las decisiones con información más exacta y veraz. Para el cálculo y para el manejo de la información en el ámbito de todas las empresas, en la actualidad ya no se puede dejar de lado el uso de sistemas de informativos que permitan el uso óptimo de éstas. Es por ello actualmente se cuentan con software y hardware que permiten tener manejadores de información en línea; es decir, tener un sistema integrado en el cual se tenga un dato único, esto quiere decir que al haber algún cambio o variación en alguna parte del sistema, éste se actualice automá- ticamente en todos los sistemas en donde se use el dato.

PROBLEMÁTICA DE CONCEPTOS DE COSTOS Y CLASIFICACIÓN DE COSTOS PROBLEM OF COST CONCEPTS AND CLASSIFICATION OF COSTS Resumen En la actualidad, muchas empresas e instituciones en el ámbito económico-empresarial, tienen el problema de no poder elegir una adecuada clasificación de costos, que responda a la necesidad de costeo de sus productos o servicios de forma confiable. La presente investigación pretende explicar y aclarar conceptos de costos y ejemplificarlos con casos reales de empresas, procedimientos de costeo mediante fórmulas y que el lector al final de este artículo pueda elegir el tipo de clasificación de costo que más convenga a la realidad o giro de negocio en el cual se desempeña. Palabras claves: costo, objeto de costo, clasificación de costos. ABSTRACT Actually, in economic and business many companies and institutions have the problem of choosing the appropiate classification of costs, wich let them cost theirs products and services reliably. This work wants to explain and clarify concepts of costing and gives examples about real companies and costing procedures through formulas. Also, this work should let the readers choose the sort classification of costs most advantageous to the reality or line of business in wich these work. Key words: cost, cost object, cost classification. 1 Contador Público Colegiado Certificado, Director (e) EAP de Contabilidad, Docente Asociado de la Facultad de Ciencias Contables, UNMSM. E-mail: sanchez.b@pucp.edu.pe 96 / QUIPUKAMAYOC | Vol 16(32) 2009 Introducción Es necesario que los gerentes y personal que dirigen una empresa, entiendan claramente los conceptos y clasificación de los costos, por que ello les permitirá usar adecuadamente la información contenida en reportes de costos y realizar una buena toma de decisiones gerenciales. Elegimos estudiar los conceptos y clasificación de costos por que la mayoría de empresas muchas veces no saben clasificar los costos que más le convienen a su realidad empresarial. Nuestro estudio es importante y se justifica por que una mala elección de la clasificación de costos para productos y servicios, da por resultado costos de producción unitarios errados, lo cual puede llevar a la quiebra a una empresa en el mediano plazo. Si bien es cierto hemos consultado diversos autores para esta investigación, todos tienen en común que sólo exponen la forma de clasificar los costos, pero pocos analizan la importancia de este tema, por ello pretendemos con nuestro estudio aportar un enfoque crítico y constructivo. CONCEPTOS DE COSTOS A continuación se definirán diversas terminologías de costos, las cuales son necesarias tenerlas presente de forma clara y precisa en las empresas. - Sistema de Contabilidad de Costos: permite mediante un conjunto de registros y cuentas contables especiales, determinar el costo de producción unitario de un objeto de costo. Cabe destacar que el sistema de contabilidad de costos no es independiente de las cuentas de la contabilidad financiera, por el contrario son relacionadas y se complementan, es decir le brinda información a la contabilidad financiera, según las necesidades que se presenten. Mediante el sistema de contabilidad de costos se puede realizar el control de: • Inventarios, el cual esta conformado por materias primas directas, productos en proceso, productos terminados, etc. El control de inventarios al igual que en la contabilidad financiera se puede lograr por medio de documentos de control como requisición de materiales, informe de recepción, informe de producción, kardex, etc. • Activo de planta, en este rubro tenemos maquinarias, en las cuales realizamos su control por medio de la depreciación, que refleja el desgaste por uso y obsolescencia tecnológica de los activos fijos que posee una empresa. • Montos gastados en actividades funcionales, se refiere a los fondos gastados en las áreas funcionales de producción, administración y ventas, por lo tanto teniendo una relación de los costos y gastos de estas áreas se puede realizar un seguimiento y comparación periodo a periodo y ver su evolución, y así determinaremos si aumentaron o disminuyeron, y se analizarán las causas de estas fluctuaciones. - Contabilidad de Costos: es aquella contabilidad que se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación de costos a un «objeto de costo». La clasificación de costos dependerá de la realidad productiva de la empresa, actividades y procesos, por ejemplo para una empresa industrial la clasificación mas adecuada es la de costos de materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. En cambio para un servicio contable la clasificación mas apropiada será la de costos directos y costos indirectos. Cuando hablamos de acumulación nos referimos a centralizar los costos por cuentas, procesos o trabajos. El control lo realizamos de la comparación que puede efectuarse periodo a periodo. La asignación plantea el uso de un determinado método de costos que permitirá el cálculo adecuado de los costos y repartirlos a los productos o servicios. - Objeto de costo: se define como cualquier bien tangible o intangible, susceptible de ser costeado o tener valor. Ejemplo: galleta, avión, carrera universitaria de derecho, marca (franquicia) de pizza hut, construcción de un edificio, asesoría contable, etc. - Propósitos de los Costos: • Permite proporcionar informes referentes a costos para medir la Utilidad, la cual se determina por medio del Estado de Resultados, y Valuar el inventario, lo cual se aprecia en el Balance general. • Brinda información para el control administrativo de las actividades y operaciones de toda la empresa, para tal fin se efectúan los Informes de Control. • Proporciona información para la Planeación y la Toma de decisiones, que permitirá visionar al futuro con una tendencia hacia el crecimiento económico de la empresa. Bernardo J. Sánchez Barraza Vol 16(32) 2009 | QUIPUKAMAYOC / 97 CONCEPTOS DE COSTO, GASTO Y PÉRDIDA COSTO: se define como el valor sacrificado de unidades monetarias para adquirir bienes o servicios con el fin de obtener beneficios presentes o futuros. Por ejemplo si compramos leche y luego consumimos una parte en la fabricación de helados, estamos empleando materias primas para fabricar otro bien, el cual luego de la venta nos dará los beneficios económicos. GASTO: este concepto plantea que el gasto es un costo que nos dio un beneficio y que ha expirado, esto es desde el punto de vista que nos brindo frutos. Por lo tanto los gastos nos permiten obtener ingresos, es decir, los beneficios. Entonces bajo este enfoque debemos pensar: ¿el costo de artículos vendidos, es decir el «costo de ventas», es un gasto por que permite la generación de los ingresos?, la respuesta es «si», por que el costo de ventas fue un costo productivo sacrificado para obtener el producto terminado que se ha fabricado. Sin embargo, no lo llamamos «gasto de ventas» sino «costo de ventas», para evitar la confusión con los gastos de ventas que sirven para impulsar el producto hacia la venta. De todo lo expuesto concluimos que, en contabilidad la palabra gasto se asocia a los departamentos administrativos y de ventas, dando por resultado los términos «gastos administrativos» y «gastos de ventas» (como un acuerdo contable) los cuales contribuyen indirectamente a la generación de ingresos en el Estado de Resultados y la palabra «costo» se usará generalmente dentro de los costos de producción de los bienes fabricados. Finalmente, debemos indicar que la palabra gasto también sirve en el ámbito financiero, de ahí se desprende el término «gasto financiero». Ejemplos: gastos de contabilidad son considerados gastos administrativos; gastos de comisiones a los vendedores son gastos de ventas; gastos de intereses por préstamos son gastos financieros. PÉRDIDA: es cuando los bienes y activos que posee una empresa pierden su valor sin haber brindado ningún beneficio económico. También se refiere a que las participaciones que tiene la empresa no han producido valores compensatorios en relación a lo invertido. Por ejemplo, si a un stock de harina de trigo le salen hongos, esta materia prima ya no se puede usar en la fabricación de panetones, por lo tanto, el valor económico de la harina se convirtió en cero. Otro caso es cuando ocurre un desastre natural en alguna zona industrial, las instalaciones derruidas o afectadas pierden su valor económico, incluso aún si estuvieran aseguradas, por que las instalaciones ya están destruidas y el dinero de la aseguradora reemplazará y construirá un nuevo local. Costo-Gasto-Pérdida • Tenemos que destacar que el «costo» va al Estado de ganancias y pérdidas en forma paulatina a medida que se van vendiendo los productos terminados, en cambio el «gasto» va la Estado de ganancias y pérdidas de forma inmediata en el momento que se devengan los gastos periodo a periodo. Finalmente las pérdidas muchas veces se consideran como algo excepcional o poco usual y se reflejan inmediatamente de conocerse en el estado de ganancias y pérdidas, en cumplimiento del principio contable de prudencia. FLUJO DE OPERACIONES EN DIVERSOS TIPOS DE EMPRESAS: EMPRESAS COMERCIALES Compra mercaderías agrega ganancia vende Tipos de inventarios: Mercaderías y suministros diversos EMPRESAS INDUSTRIALES Compra y consume materias primas transforma agrega ganancia vende Tipos de inventarios: Materias primas, Productos en procesos, Productos terminados, subproductos, desechos, desperdicios, suministros diversos, etc. EMPRESAS DE SERVICIOS Presta el servicio agrega ganancia vende Tipos de inventarios: suministros diversos como útiles de oficina y otros

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