Imposiciones Sobre Honorarios

TRABAJADORES

INDEPENDIENTES

MARCO LEGAL DE LA OBLIGACIÓN DE COTIZAR

Modificaciones introducidas al D.L. N° 3.500, de 1980, por la ley N°

20.255 (Reforma Previsional):

Dos categorías de trabajadores independientes: unos obligados a cotizar y otros

que pueden realizarlo de manera voluntaria.

Obligación de cotizar para pensiones, accidentes del trabajo y enfermedades

profesionales y salud.

Obligación de cotizar anualmente para pensiones.

Obligación de cotizar mensualmente para accidentes del trabajo y enfermedades

profesionales y salud.

MARCO LEGAL DE LA OBLIGACIÓN DE COTIZAR

Independientes obligados a cotizar pueden efectuar pagos provisionales de las

cotizaciones (PPC).

El Servicio de Impuestos Internos calculará el monto de la obligación de cotizar

para pensiones y lo que se debió haber cotizado para accidentes del trabajo y

Salud. La Tesorería General de la República pagará las cotizaciones

previsionales en la entidad previsional que corresponda, con cargo a las

cantidades retenciones de impuestos y con los recursos a favor del trabajador

por asignación familiar.

Trabajadores independientes tendrán cobertura del Seguro de Invalidez y

Sobrevivencia desde mayo del año en que pagan las cotizaciones y por el

número de meses que resulte del monto de las cotizaciones pagadas.

TRABAJADORES INDEPENDIENTES

Régimen Periodicidad Renta Imponible

Cotizaciones para

Pensiones

Mecanismo de Pago Cobertura del SIS

Obligatorio Anual 80% del total de

las rentas brutas

de honorarios

• 10% de la Renta

Imponible

• Comisión AFP

• Prima de SIS

• Pagos Provisionales de

las Cotizaciones

• Cantidades retenidas o

pagadas en conformidad

a los artículos 84, 88 y

89 LIR

• Pago Directo

• En base a cotizaciones

pagadas

• Renta imponible => 7

Ingresos Mínimos

Mensuales = Cobertura 12

mes

• Desde el mes de Mayo de

cada año

Art. 89 Art. 90 Art. 90 Art. 92 Art. 92 F Art. 92 E

Trabajador

Independiente

AFP

Empresa

(retenedor)

TGR

Presta

servicios

Deposita

cotización

SII

Paga PPC

Paga

retenciones

Calcula saldo

por cotizar

Informa

cotizaciones

y PPC

Paga PPM

Informa

retenciones

TRABAJADORES INDEPENDIENTES OBLIGADOS A COTIZAR

Deberán cotizar aquellos trabajadores independientes que perciban durante un

año calendario honorarios por actividades independientes, es decir, que perciban

rentas del artículo 42 N° 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Entre los trabajadores independientes que reciben honorarios están los que

emiten boletas de honorarios o reciben una boleta de prestación de servicios de

terceros, entendiendo que con la emisión de la respectiva boleta existe el pago

de la renta.

Se mantendrá la obligación de cotizar, cuando existan retenciones que no hayan

sido enteradas en arcas fiscales por los agentes retenedores.

Las cotizaciones obligatorias para pensiones, así como las de accidentes del

trabajo y salud pueden deducirse como gasto, si declara gastos efectivos.

RENTA IMPONIBLE

En régimen:

 Se considerará como renta imponible el 80% del conjunto de rentas brutas

percibidas por concepto de honorarios del artículo 42 N° 2 de la Ley de

Impuesto a la Renta obtenidas en cada año calendario, sin considerar ningún

tipo de descuento.

Tope:

 La renta imponible anual no podrá ser inferior a un ingreso mínimo mensual

ni superior al tope máximo imponible mensual multiplicado por 12.

Trabajador independiente que también percibe remuneraciones:

 Aquellos que además tengan un contrato de trabajo como dependiente por

una remuneración inferior al límite imponible mensual, deberán cotizar por

los ingresos que reciban por concepto de honorarios, considerando el

máximo imponible anual.

GRADUALIDAD DE LA OBLIGACIÓN DE COTIZAR

2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018

1 2 3

OBLIGACIÓN DE COTIZAR

PARA PENSIONES , SALVO

EXPRESE LO CONTRARIO

LAS COTIZACIONES SE

CALCULAN SOBRE UN % DE LA

RENTA IMPONIBLE

40% 70% 100%

OBLIGACIÓN NO ADMITE

EXCEPCIONES

LAS COTIZACIONES SE

CALCULAN SOBRE EL 100 %

DE LA RENTA IMPONIBLE

Cotizaciones para pensiones y para accidentes del trabajo ley N° 16.744

Pensiones

Accidentes del

trabajo ley N°

16.744

Salud

OBLIGACIÓN DE

PAGAR TODAS LAS

COTIZACIONES

GRADUALIDAD DE LA OBLIGACIÓN DE COTIZAR

Año Gradualidad de la obligación de cotizar

2012 Estarán obligados a cotizar para pensión y accidentes del trabajo y

enfermedades profesionales, respecto al 40% de su renta imponible anual,

pudiendo renunciar a ello, si así lo manifiestan expresamente.

2013 Estarán obligados a cotizar para pensión y accidentes del trabajo y

enfermedades profesionales, respecto al 70% de su renta imponible anual,

pudiendo renunciar a ello, si así lo manifiestan expresamente.

2014 Estarán obligados a cotizar para pensión y accidentes del trabajo y

enfermedades profesionales, respecto al 100% de su renta imponible anual,

pudiendo renunciar a ello, si así lo manifiestan expresamente.

2015 en

adelante

Estarán obligados a cotizar para pensión y accidentes del trabajo y

enfermedades profesionales, respecto al 100% de su renta imponible anual,

no admitirá excepciones.

2018 en

adelante

Estarán obligados a cotizar para pensión, accidentes del trabajo y

enfermedades profesionales y salud, respecto al 100% de su renta

imponible anual, no admitirá excepciones.

GRADUALIDAD DE LA OBLIGACIÓN DE COTIZAR

Forma y plazo para manifestar explícitamente el deseo de no cotizar (años 2012,

2013 y 2014):

 A través de una aplicación que habilitará el Servicio de Impuestos Internos

en su web institucional.

 El plazo para los obligados a presentar Declaración de Impuesto a la Renta

es hasta antes de la presentación de dicha declaración en los respectivos

años tributarios.

 El plazo para los NO obligados a presentar Declaración de Impuesto a la

Renta es hasta el 30 de abril del año calendario siguiente al cual

pertenecen las rentas.

 La opción deberá señalarse independientemente para cada año calendario.

GRADUALIDAD DE LA OBLIGACIÓN DE COTIZAR

Ejemplos con aplicación de gradualidad para el Año Tributario 2013, por las

rentas de honorarios percibidas durante el año calendario 2012:

Antecedentes:

Tope Imponible Mensual 67,4 UF $ 1.452.000.

Tope Imponible Anual 808,8 UF $ 17.424.000.

UF = $ 21.543,03

Caso N° 1 sólo Honorarios

Caso N° 2 Honorarios y Remuneraciones

Datos de la remuneración imponible mensual cotizada:

Remuneración Imponible Mensual Total Remuneración Imponible Anual

$ 400.000 $ 4.800.000

$ 600.000 $ 7.200.000

Tope Imponible Mensual 66 UF $ 17.424.000

$ 800.000 $ 9.600.000

GRADUALIDAD DE LA OBLIGACIÓN DE COTIZAR

Caso N° 1 sólo Honorarios

(*) Como el 80% es superior al límite imponible anual, la Renta

Imponible Anual equivale al tope. Situación donde el total de

honorarios es $ 25.000.000 x 80% = $ 20.000.000.

Suma de

Honorarios Brutos

Renta Imponible

Anual

(80% sobre

honorarios brutos

percibidos)

Renta Imponible

Anual afecta a

cotizaciones

previsionales

(40% del 80%)

$ 2.000.000 $1.600.000 $ 640.000

$ 8.000.000 $ 6.400.000 $ 2.560.000

$ 12.000.000 $ 9.600.000 $ 3.840.000

$ 25.000.000 $ 17.424.000 (*) $ 6.969.600

GRADUALIDAD DE LA OBLIGACIÓN DE COTIZAR

Caso N° 2 Honorarios y Remuneraciones

Suma Total de

Honorarios

Brutos

Renta Imponible

Anual (80% sobre

Honorarios Brutos

Percibidos)

Renta

Imponible

Anual de

Honorarios año

2012 (40% del

80%)

Total

Remuneración

Imponible

Anual

(devengada y

cotizada)

Total

Remuneración

y Renta

Imponibles

Renta Imponible

Anual afecta a

cotizaciones

previsionales

considerando la

remuneración.

$ 2.000.000 $1.600.000 $ 640.000 $ 4.800.000 $ 5.440.000 $ 640.000

$ 8.000.000 $ 6.400.000 $ 2.560.000 $ 7.200.000 $ 9.760.000 $ 2.560.000

$ 12.000.000 $ 9.600.000 $ 3.840.000 $ 17.424.000 $ 21.264.000 $ 0

$ 25.000.000 $ 17.424.000 (*) $ 6.969.600 $ 9.600.000 $16.569.600 $ 6.969.600

TASAS DE COTIZACIÓN

Para las cotizaciones

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