Intangibles

NIC 38

CONCEPTO

Existen en la doctrina contable, numerosas formas de definir a los activos intangibles. A fin de formar un concepto con claridad y precisión, dicha Norma de Contabilidad, define a los activos intangibles como aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos para su adquisición, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos, incluyen, entre otros, los siguientes:

Derechos de propiedad intelectual.

Patentes, marcas, licencias, etc.

Llave de negocio

Gastos de organización y pre operativos.

Gastos de desarrollo.

OBJETIVOS

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles, que no estén contemplados específicamente en otra Norma Internacional de Contabilidad. Además exige que las empresas procedan a reconocer un activo intangible si se cumplen ciertos criterios en ella comprendidos. También especifica cómo determinar el valor en libros de los activos intangibles, y exige que se revelen ciertas informaciones complementarias, en las notas a los estados financieros, que hagan referencia a estos elementos.

ALCANCE

Dentro del alcance se observan las siguientes condiciones:

Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas, al proceder a contabilizar activos intangibles.

En el caso de que otra Norma Internacional de Contabilidad se ocupe de una clase específica de activo intangible, la empresa aplicará esa Norma en lugar de la presente.

En consecuencia, algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, una esencia de naturaleza tangible, como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas informáticos), de documentación legal (en el caso de una licencia o patente) o de una película. En el proceso de determinar si un activo, que incluye elementos tangibles e intangibles, debe ser tratado según la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo, o como un activo intangible, según la presente Norma, se requiere efectuar el juicio oportuno, que permita evaluar cuál de los dos elementos tiene un peso más significativo. Por ejemplo, los programas informáticos para una máquina herramienta controlada por computadora, que no puede funcionar sin un programa específico, son una parte integrante del equipo, y serán tratados como elementos de las propiedades, planta y equipo.

Lo mismo se aplica al sistema operativo de una computadora. Cuando los programas informáticos no constituyan parte integrante del equipo, serán tratados como activos intangibles. Claramente, la inversión en activos intangibles es muy distinta de la inversión en activos tangibles. La inversión en activos intangibles conlleva un mayor riesgo, y también potencialmente por ello, una mayor rentabilidad. En general, los activos intangibles se distinguen de los tangibles en diversos aspectos fundamentales directamente relacionados con su problemática contable, tales como:

En el caso de que otra Norma Internacional de Contabilidad se ocupe de una clase específica de activo intangible, la empresa aplicará esa Norma en Lugar de la presente.

El proceso generador de beneficios empresariales es cuestionable: la inversión en activos intangibles no garantiza la obtención de beneficios futuros, ni su aplicación directa al proceso productivo.

La propiedad o control sobre los activos es difícil de establecer, incluso a través de patentes, marcas o derechos de copyright; (c) hay una incertidumbre o riesgo derivado superior; (d) la depreciación, deterioro y vida útiles son diferentes a los de los activos tangibles, rápidamente cambiantes y, en ocasiones, complicados de establecer.

Su valoración es compleja, debido a la no existencia de mercados líquidos en los que se intercambien estos activos, por lo que no tienen un valor único claro, salvo que sean adquiridos separadamente o como parte de una combinación de negocios.

Estas características inherentes a los activos, actividades y recursos intangibles generan diferencias entre el concepto económico (amplio) de capital intelectual y el concepto contable de activo intangible, mucho más limitado. Precisamente es la existencia de activos intangibles no reconocidos contablemente la que explica buena parte de la conocida diferencia entre el valor de mercado y el valor contable en libros de las empresas.

Es de considerar, con dichos bienes que se estaba frente a un componente del patrimonio que desde la contabilidad tradicional no presenta mayor grado significativo dentro del conjunto de partidas y variaciones patrimoniales. Pero los activos en cuestión están teniendo un rol cada vez más trascendente en la medición patrimonial de una organización. Incluso se ha llegado a confirmar que es un tema que, categóricamente, excede los aspectos que se toman en cuenta.

DEFINICIONES

Los siguientes términos se utilizan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica:

Un activo es un recurso:

controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados.

del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

Un activo intangible es un activo identificable: Es separable (Vender, Arrendar, Explotar, Intercambiar), de carácter no monetario (No afectados por poder adquisitivo) y sin apariencia física.

ACTIVOS INTANGIBLES

Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, en la adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el conocimiento científico o tecnológico, el diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que están comprendidas en esta amplia denominación son los programas informáticos, las patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importación, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercialización.

CARACTERISTICAS DE UN ACTIVO INTANGIBLE

IDENTIFICADIBILIDAD

La definición de un activo intangible exige que el mismo sea perfectamente identificable, con el fin de poderlo distinguir claramente del fondo de comercio. El fondo de comercio surgido en una combinación de negocios, representa un pago realizado por la entidad adquirente anticipando beneficios económicos futuros por activos que no ha sido capaz de identificar de forma individual ni, por tanto, de reconocer por separado.

Estos beneficios económicos futuros pueden tener su origen en la sinergia que se produce entre los activos identificables adquiridos o bien proceder de activos que, por separado, no cumplan las condiciones para su reconocimiento en los estados financieros, pero por los que la entidad adquirente está dispuesta a pagar cuando realiza la combinación de negocios.

Un activo satisface el criterio de Identificabilidad incluido en la definición de activo intangible cuando:

es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde relación

surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.

CONTROL

Una entidad controlará un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios económicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y además pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios económicos futuros de un activo intangible tiene su justificación, normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales. En ausencia de tales derechos de tipo legal, será más difícil demostrar que existe control. No obstante, la exigibilidad legal de un derecho sobre el elemento no es una condición necesaria para la existencia de control, puesto que la entidad puede ejercer el control sobre los citados beneficios económicos de alguna otra manera.

BENEFICIOS ECONOMICOS FUTUROS

Entre los beneficios económicos futuros procedentes de un activo intangible se incluyen los ingresos ordinarios procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de coste y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la entidad. Por ejemplo, el uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de producción puede reducir los costes de producción futuros, en lugar de aumentar los ingresos ordinarios futuros.

RECONOCIMIENTO

El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento en cuestión cumple:

la definición de activo intangible

los criterios para su reconocimiento

Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si:

es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad.

el coste del activo puede ser valorado de forma fiable.

La entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representen

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