LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

“INTRODUCCION”

La norma que a continuación se presentan nos hace referencia a la responsabilidad del auditor para la detección de información significativamente errónea que resulte de fraude o error, al efectuar la auditoría de información financiera.

Proporciona una guía con respecto a los procedimientos que debe aplicar el auditor cuando encuentra situaciones que son motivo de sospecha o cuando determina que ha ocurrido un fraude o error.

Al igual que nos proporciona ciertos lineamientos de cómo poder manejar los diferentes casos en que se presenta una situación de fraude o error.

De igual forma se cita la norma que trata sobre establecer normas y pautas sobre la responsabilidad del auditor en la consideración de las leyes y reglamentaciones en una auditoría de estados financieros.

Esta norma es aplicable a las auditorías de estados financieros pero no a otros trabajos en los que se contrata al auditor para emitir un informe especial sobre el cumplimiento de reglamentaciones específicas

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NIA 240

LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA CONSIDERACIÓN DEL FRAUDE EN LA AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es la de establecer Normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una auditoría de estados financieros.

Al planear y desempeñar procedimientos de auditoría y al evaluar y reportar los resultados consecuentes, el auditor debería considerar el riesgo de representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros, resultantes de fraude o error.

Los errores en los estados financieros pueden surgir ya sea por fraude o por equivocaciones. Lo que distingue a uno de otro es si se hace intencional o no intencional.

Dos tipos de errores intencionales son relevantes para al auditor los errores que son resultado de información financiera fraudulenta y los errores resultado de malversación de activos.

La responsabilidad por la prevención y detección de fraude y error descansa en la administración por medio de la implementación y continuada operación de sistemas de contabilidad y de control interno adecuados.

El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevención de fraude y error. El hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual, sin embargo, actúa como un aminoramiento.

El riesgo de no detectar un error resultado de fraude es mayor que el riesgo de no detectar uno que sea resultado de una equivocación. Esto es porque el fraude puede implicar esquemas sofisticados y organizados cuidadosamente para ocultarlo.

El riesgo de que el auditor no detecte un error de importancia relativa por fraude de la administración es mayor que para el fraude de empleados.

Al obtener una seguridad razonable, el auditor es responsable de mantener el escepticismo profesional en toda la auditoría.

Objetivos del Auditor

a) Identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa de los estados financieros debidos a fraudes;

b) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto de los riesgos mediante el diseño e implementación de respuestas apropiadas.

Fraude: Se dice que es un acto intencional por una o más personas de entre la administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados, o terceros, que implique el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal.

Factores de riesgo de fraude: Son los eventos o condiciones que indican un incentivo o presión para cometer fraude o que brindan una oportunidad de cometer fraude.

El auditor deberá mantener el escepticismo reconociendo la posibilidad de que pudiera existir un error de importancia relativa debido a fraude, no obstante su experiencia del pasado sobre la honestidad e integridad de la administración de la entidad y de los encargados.

A no ser que el auditor tenga razón para creer lo contrario, el auditor puede aceptar los registros y documentos como genuinos.

Se requiere una discusión entre los miembros del equipo del trabajo y una determinación del socio del trabajo acerca de qué asuntos se han de comunicar a los miembros del equipo del trabajo que no participan en la discusión.

Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas

La administración y otros dentro de la entidad:

Le corresponde al auditor hacer investigaciones respecto de la administración sobre:

La evaluación de la administración del riesgo de que los estados financieros puedan estar representados de una manera errónea.

El proceso de la administración para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad, incluyendo riesgos específicos de fraude que la administración haya identificado o que se hayan atraído su atención.

Comunicación de la administración, si la hay, a los encargados del gobierno corporativo y a los empleados respecto de sus puntos de vista sobre prácticas de negocios y conducta ética.

Los encargados del gobierno corporativo:

A menos que todos los encargados del gobierno corporativo estén involucrados en administrar la entidad, el auditor deberá obtener un entendimiento de cómo ejercen los encargados del gobierno corporativo la supervisión.

Se deberá hacer investigaciones con los encargados del gobierno corporativo para determinar si tienen conocimiento de algún fraude.

Relaciones inusuales o insospechadas identificadas:

El auditor deberá evaluar si las relaciones inusuales o insospechadas que se han identificado al desempeñar los procedimientos analíticos, incluyendo las relacionadas con cuentas de ingresos, pueden indicar riesgos de error debido a un fraude.

Evaluación de factores de riesgo de fraude:

El auditor deberá evaluar si la información obtenida con los otros procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas desempeñadas indica que están presentes uno o más factores de riesgo.

Identificación y evaluación de riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraudes

El auditor deberá identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraudes a nivel de estado financiero. Al identificar y evaluar los riesgos, el auditor, con base en un supuesto de que hay riesgo de fraude en el reconocimiento de ingresos, deberá evaluar qué tipos de ingreso, transacciones de ingresos o aseveraciones hacen que surjan estos riesgos.

El auditor deberá tratar todos los riesgos evaluados debido a fraude como riesgos importantes y en consecuencia, al grado en que no se haya hecho ya, el auditor deberá obtener un entendimiento de los controles relacionados de la entidad.

Respuestas a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude

Generales:

El auditor deberá determinar respuestas generales para manejar los riesgos evaluados debidos a fraudes a nivel de estado financiero, al momento de determinarlas el auditor deberá:

Asignar y supervisar el personal, tomando en cuenta el conocimiento, habilidad y capacidad de la persona asignada.

Evaluar si la selección y aplicación de políticas contables por la entidad, pueden ser indicativas de información financiera fraudulenta resultante del esfuerzo de la administración por manipular las utilidades.

El auditor deberá planear y desempeñar procedimientos adicionales de auditoría cuya naturaleza, oportunidad y extensión respondan a los riesgos evaluados de error.

Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos relacionados a que la administración sobrepase los controles:

La administración está en una posición única para perpetrar fraude debido a la capacidad de la administración de manipular los registros contables y preparar estados financieros fraudulentos.

Sin referencia a la evaluación del auditor de los riesgos de que la administración sobrepase los controles, el auditor deberá planear y desempeñar procedimientos de auditoría para:

• Poner a prueba la propiedad de los asientos del diario registrados en el libro mayor y otros ajustes hechos en la preparación de los estados financieros, así como hacer investigaciones con las personas involucradas en el proceso.

Seleccionar asientos y otros ajustes del diario hechos al final del ejercicio que se reporta;

Considerar la necesidad de someter a prueba los asientos y otros ajustes del diario en todo el ejercicio.

• Revisar las estimaciones contables en busca de indicios y evaluar si las circunstancias que producen el indicio son verídicas.

Evaluar si los juicios y decisiones hechos por la administración, al hacer las estimaciones contables son individualmente razonables.

Desempeñar una revisión retrospectiva de los juicios y supuestos de la administración relacionados con estimaciones contables importantes.

Evaluación de evidencia de auditoría

Si el auditor identifica

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