Principio básico

Modelos de planeación financiera basados en computadora

Muchas compañías, incluyendo Slylistic utilizan herramientas presupuéstales basadas en Internet (vea Conceptos en acción, pág, 194) y paquetes de software para reducir la carga computacional y el tiempo requerido para preparar presupuestos, 1¿>S paquetes de software ejecutan cálculos para modelos de planeación financiera, los cuales son representaciones matemáticas de las relaciones entre las actividades de operación, las actividades financieras, y otros factores que afectan al presu¬puesto maestro. Todos los paquetes de software tienen un módulo sobre análisis de sensibilidad para auxiliar a los gerentes en sus actividades de planeación y presupuestación. El afldíisis de sensi¬bilidad es una técnica de "que pasaría si* que examina cómo cambiaría un resultado si los dalos pronosticados originalmente no se logran o si se asumen cambios subyacentes,

Para ver cómo funciona el análisis de sensibilidad, consideramos dos parámetros: el precio de venta y el precio de materiales directos, identificados como factores que quizás afectan el mo¬delo de presupuestos de Stylistic Furniture para el 2007. Consideramos nueve combinaciones de insumos diferentes para estos dos parámetros:

1B El precio de venta por mesa de $431.20 (aumento del 10%), $392.00 (precio presupuesta-do original), y $352.80 (disminución del 10%).

2. La disminución de los precios de compra de materiales directos en un 5% a $3.80 por pie tablar para el aglomerado y $5.70 por pie tablar para el roble rojo; la conservación del pre¬cio presupuestado original de $4.00 por pie tablar para aglomerado y $6.00 por pie tablar para el roble rojo; y un aumento del 5% a $4.20 por pie tablar para el aglomerado y $6. 30 por pie tablar para el roble rojo.

El cuadro 6*4 présenla la utilidad operativa presupuestada para los nueve escenarios*

■ El escenario 5 es el caso base del cuadro 6-3.

■ Los escenarios 2 y 8 ilustran los efectos de cambios sólo en el precio de venta.

■ lx>s escenarios 4 y 6 examinan los efectos de cambios sólo en los costos de materiales directos,

■ Los escenarios 1, 3, 7 y 9 pertenecen a cambios simultáneos en ambos parámetros,

Observe que un cambio en el precio de venta por mesa de Stylistic afecta los costos variables no relacionados con la fabricación, tales como las comisiones por ventas y los ingresos. El aná¬lisis de sensibilidad es en especial útil al incorporar tales interrelaciones en las decisiones de pre-supuestarión por pane de los gerentes.

El cuadro 6-4 muestra amplias variaciones en la utilidad operativa desde $3,458,226 hasta $(496,406) como resultado de los cambios en el precio de venta y en el precio de los materiales directos. El cuadro indica que Stylistic incurrirá en una pérdida si el precio de venta disminuye en un 10% hasta $352.80, sin importar lo que suceda con los precios de los materiales directos, El análisis de sensibilidad alienta a los gerentes de Stylistic a poner en práctica planes de contin¬gencia para reducir los costos y disminuir las pérdidas en caso de que bajen los precios de venta durante el 2007. De manera más general, cuando el éxito o la viabilidad de una empresa de ries¬go conjunto dependen en gran medida del logro de una o más metas, los gerentes deberían ac¬tualizar con frecuencia sus presupuestos a medida que se resuelve la incertidumbre. Tal actuali¬zación de presupuestos puede ayudarlos a ajustar sus niveles de desembolso, a cambiar sus estrategias de marketing, etc., conforme cambian las circunstancias.

IJ>S instructores y los estudiantes que en este punto deseen explorar el presupuesto de efectivo y el ba¬tanee general presupuestado para el ejemplo de Stylistic Furniture pueden ir directamente al apéndice que aparece en la página 203-

Presupuestarión kaizen

En el capítulo 1 se hizo notar la importancia de la mejora continua, o kaizen en japonés. La presu-puestación kaizen incorpora de manera explícita la mejora continua anticipada en las cifras del presupuesto durante el periodo presupuestario. Muchas compañías que tienen la reducción de eos* tos como un enfoque estratégico, incluyendo General Motors en listados Unidos y Citizens Watch yToyota en lapón, utilizan la presupuestarión kaizen para reducir los costos de manera continua. En los nueve pasos de presupuestarión para Stylistic Furniture, se establecieron 3.75 horas de tiempo de mano de obra de maquinado para fabricar cada mesa de centro. Un enfoque de presupuestación kaizen incorporaría la mejora continua; es decir, la reducción en estos requeri¬mientos de horas de mano de obra directa de fabricación durante el 2007. Por ejemplo:

Las implicaciones de estas reducciones en las horas de mano de obra directa de fabricación también se extenderían a reducciones en los gastos indirectos de fabricación variables, debido a que las horas de mano de obra directa de fabricación son el causante de estos costos, A menos que Stylistic cumpla con estas metas de mejora continua, las horas reales utilizadas excederán las

horas presupuestadas en los últimos trimestres del año. En caso de que esto suceda, los gerentes de Stylistic investigarán las razones por las cuales no se está cumpliendo con las metas y ajustarán éstas o implantarán cambios en el proceso que acelerarán la mejora continua.

Presupuestoción basada en actividades

A una tasa de $25 por hora de mano de obra de preparación de laminado y de $30 por hora de mano de obra de preparación de maquinado:

Masía la fecha, la mayor parte de los modelos de presupuestadon han utilizado una cantidad pe¬queña de causantes del costo que se basan predominantemente en la producción (unidades pro¬ducidas, unidades vendidas, o ingresos). En parte debido al interés en el costeo basado en activida¬des (CBA), ahora las compañías están incorporando en sus presupuestos causantes del costo basados en actividades, lina extensión natural del costeo basado en actividades es utilizar un enfo¬que basado en actividades para presupuestar costos futuros. La presupuestación basada en activi¬dades (PBA) se enfoca en el costo presupuestado de las actividades necesarias para producir y vender productos y servicios. A manera de ejemplo de la PBA,

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