Provisiones por depreciación, Provisiones por desvalorización de existencias y otras. Estimaciones de Cobranza dudosa, Provisiones por litigios. Notas de contabilidad

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Provisiones por depreciación, Provisiones por desvalorización de existencias y otras. Estimaciones de Cobranza dudosa, Provisiones por litigios. Notas de contabilidad

¿QUÉ SE ENTIENE POR PROVISIÓN?

Aunque son diversas las definiciones que encontramos acera del término “PROVISIÒN”, creemos conveniente citar sólo algunas de ellas, para a partir de allí, expresa una que refleje la verdadera naturaleza y amplitud del término.

Así podemos indicar en principio que de acuerdo a lo previsto por el diccionario de la Real Academia Española, se define al término “Provisión” como la acción y efecto de proveer, la prevención de mantenimientos, caudales u otras cosas que se ponen en alguna parte para cuando hagan falta.

De la misma forma, para el Centro de Altos Estudios Contables, las provisiones representan “cuentas que reflejan pérdidas no realizadas o cuentas que expresan las obligaciones que razonablemente pueden comprometer fondos de capital de trabajo en el próximo ejercicio

No obstante a lo anterior, el párrafo 10 de la NIC 37 define a una provisión, como un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.

Teniendo en cuenta las ideas antes expuestas, podemos ensayar a una definición de “Provisión”, que ayude a entender a tal concepto en su real magnitud .Así podríamos señalar que una “Provisión” es aquel monto registrado contablemente que tiene por objeto, hacer frente a determinadas contingencias que aun cuando no se hayan determinado de manera efectiva, se espera que se realicen en un momento no muy lejano.

¿EN QUE MOMENTO SE DEBE RECONOCER UNA PROVISIÒN?

Según lo que señala el párrafo de la NIC 37, una provisión debe reconocerse cuando se presenten as siguientes condiciones:

• La empresa tenga una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso pasado.
• Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación.
• Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.

Lo anterior significa que de no cumplirse con las tres condiciones antes indicadas, la empresa no debe reconocer la provisión. No obstante, en esa situación debería informar dicha contingencia a través de las Notas a los Estados Financieros.

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CUENTAS CONTABLES EN DEL PCGE EN LAS QUE SE APLICA

El plan contable general empresarial en el rubro NIIFs e interpretaciones vincula la NIC 37 a las cuentas contables:

• 48: Provisiones.
• 68: Valuación y deterioro de activos y provisiones

686: Provisiones

• 78: Cargas cubiertas por provisiones  

1. Contabilización de provisiones por depreciación de existencias

Este tipo de provisiones se dotan por el valor de las pérdidas “reversibles” que se ponen de manifiesto con del inventario al cierre del ejercicio cuando el precio de mercado de las existencias es inferior al precio de adquisición o al coste de producción.

Al dotar estas provisiones habrá que diferenciar entre las que se realizan cuando cerramos un ejercicio (1er asiento), y las que realizamos por la previsión existente en el ejercicio anterior (2º asiento).

Contabilización de la Depreciación del Ejercicio

El 31 de diciembre la empresa ALFA SAC realiza el cálculo de la depreciación del Activo Fijo de la empresa. Valor del Activo   S/. 30,600.00    Tasa 10%  

-------------------Asiento 1 -----------------------

 68  Valuación y deterioro de  activos y provisiones                            3,060.00

      681 Depreciación    

      6814 Depreciación de inmuebles, maquinarias y equipo - Costo

39 depreciaciones, amortización y agotamientos acumulados                                    3,060.00

     391 Depreciación acumulada

     3914 inmueble, maquinaria y equipo - Costo                                                                        

31/12 Por la depreciación del ejercicio

------------------Asiento 2 -----------------------

94 Gastos administrativos                                  1,530.00

95 Gastos de ventas                                            1,530.00

79 Cargas imputables a cuenta de costos                                                     3,060.00

31/12  Por el destino del gasto

Comentario: La depreciación del ejercicio deduce la utilidad del ejercicio, y en la presentación del Balance deduce el valor de los activos fijos.

Análisis: En el asiento contable 1: Se carga a una cuenta de la clase 6 específicamente la cuenta 68 y se abona a la cuenta 39 Depreciación Acumulada

En el asiento contable 2: Se contabiliza el destino del gasto  

Incidencia Tributaria Impuesto a la renta: El porcentaje de la depreciación  en la presentación de la Declaración Jurada Anual se aplica la tasa que determina la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento

En Los Registros Contables La depreciación debe registrarse en el Registro de Activos  para controlar el activo de la empresa para fines tributarios.

1. Desvalorización de Existencias

Las existencias o inventarios, son materia de desvalorización cuando por razones de: 

• Obsolescencia
• Disminución del valor de mercado
• Daños físicos de las existencias o
• Pérdidas en su calidad

Se hace necesario realizar un ajuste al valor en libros, dado que no será posible recuperar esa pérdida de valor en su venta.

En el Plan Contable se establece la cuenta 29 para registrar estos ajustes.

Ejemplo:

Tenemos en stock 01 Televisor Sony Mod. Wega 25" que por obsolescencia tecnológica es difícil que pueda ser vendido a su valor de costo (S/.900), dado que a la fecha los tv led o plasma son los de mayor demanda, ante ello se realizara un ajuste por el 50%

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69 Costo de Ventas                                               450.00

     695 Gastos por desvalorización de existencias

29 Desvalorización de existencias                                     450.00

     292 Productos terminados

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1. Cuentas de Cobranza Dudosa

Se denominan cuentas de cobranza dudosa, aquellas que habiéndose realizado las gestiones de cobranza y transcurrido un tiempo más allá de lo razonable no se ha podido hacer efectivo su cobro debido a dificultades financieras del deudor.

Cuando se den estas condiciones es necesario reconocer como gasto el incobrable, efectuando una provisión contable y posteriormente castigarla, vale decir eliminar de las cuentas por cobrar.

Tributariamente según el Art 21del Reglamento del Impuesto a la Renta, se precisa algunos requisitos para que sean considerados de cobranza dudosa.

Provisión de deudas incobrables

• Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre las dificultades financieras del deudor.
• Que se hayan realizado las gestiones de cobranza respectivas o el inicio de procedimientos judiciales.
• Que hubieran transcurrido más de 12 meses desde la fecha de vencimiento
• Que la provisión al cierre del ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.
• No se reconocerá deuda incobrable la deuda entre partes vinculadas.
• Tampoco las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y garantizados por derechos reales, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
• Y tampoco las deudas que hayan sido objeto de renovación o prorroga expresa.

Ejemplo:
Al 31 de Diciembre 2012, tenemos el siguiente detalle de cuentas por cobrar:
* Se conoce que la empresa ha ingresado a un proceso de insolvencia ante INDECOPI.

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68 Valuación y determinación de activos y provisiones    S/. 29,400

     684   Valuación de activos

     6841 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa                   S/. 29,400

19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa

     191 Cuentas por Cobrar Comerciales

31/12 Por la provisión de cobranza dudosa

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