VENTA APLAZOS

RENTA BRUTA EN VENTAS A PLAZOS

ART. 95 E.T.

DEFINICIÓN

Una Venta a plazos es aquella en la que el comprador hace un pago inicial sobre el precio de compra y luego cubre el resto en cuotas periódicas. (Semanal o mensualmente). En los contratos de ventas a plazos generalmente se estipula que el título de la mercancía vendida, permanecerá en poder del vendedor (o de quien quiera que financie la venta) hasta el momento en que se haga el ultimo pago y que si todos los pagos no son cubiertos, la parte que tiene el título queda facultada para recuperar la mercancía.

TRATAMIENTO

El Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en su concepto 5 de agosto de 1996, determinó que existen dos métodos para el registro de las ventas a plazos:

1) El Método de Importe Bruto: maneja por separado tanto el ingreso como el costo, los cuales son también diferidos durante el lapso pactado para la cancelación total de la operación o contrato de ventas a plazos.

2) El Método de Importe Neto: en el cual se maneja la cuenta UTILIDAD DIFERIDA EN VENTAS A PLAZOS, para agrupar, como su nombre lo indica, la utilidad de la operación de venta realizada; cuenta cuyo saldo o valor es posteriormente diferido y que equivale a la diferencia entre el ingreso o venta y el costo de la mercancía vendida. Este método es el llamado a utilizar con el plan contable para los comerciantes.

Para el reconocimiento del ingreso y de la utilidad también existen dos métodos:

1) El de las Ventas a Plazos: el costo se recupera proporcionalmente con cada cuota recibida, en la misma proporción del costo y la utilidad de la operación inicial. Este método es el aceptado por las normas tributarias.

2) El de Costo Hundido: el cual determina que todos los primeros ingresos de efectivo por la recuperación de cartera son recuperaciones del costo, hasta que se recupere el 100% del mismo; método quizás un poco ilógico por cuanto se distancia del principio de asociación del ingreso con su costo y que, además, no es aceptado por las normas tributarias.

En cuanto hace relación con la determinación del costo de los inventarios vendidos, cuando se utiliza para el registro de las ventas, determina el Consejo Técnico que debe establecerse por la diferencia entre el saldo de la Cuenta por Cobrar y el saldo de la cuenta Utilidad Diferida de cada operación. Así las cosas, dice nuestro consejo técnico, “para poder realizar un efectivo control del costo, es necesario que los registros contables (libros auxiliares, kárdex u otro mecanismo) permitan identificar claramente el saldo de cada una de las cuentas en mención para cada operación de venta realizada”.

NOTA: Para el registro de las Ventas a Plazos y el reconocimiento de los ingresos y la utilidad, la legislación vigente plantea el uso del Método del Importe Neto (PUC) y el Método de Ventas a Plazos (DIAN).

MÉTODO DE VENTA A PLAZOS

Los contribuyentes que organizada, regular y permanentemente vendan a plazos, deben determinar su renta bruta bien por el sistema ordinario o bien por el especial. No obstante, es más aconsejable el sistema especial porque cuando se vende a plazos, en cada año o periodo se debe distinguir entre la recuperación del costo y la realización de una utilidad, permitiendo que el gravamen afecte solamente la ganancia efectiva.

En la actualidad la venta a plazos a perdido vigencia entre los comerciantes, siendo las entidades de crédito quienes otorgan directamente la financiación a los compradores.

El sistema especial para obtener la renta bruta esta establecido en el Art. 95 del E.T. DETERMINACION DE LA RENTA BRUTA EN VENTAS A PLAZOS y es el siguiente:

Se resta del valor de cada contrato de venta el costo total correspondiente al mismo, luego se determina el porcentaje de utilidad potencial que representa la diferencia anterior con el valor total de cada contrato y se multiplica el porcentaje por el monto en las cuotas recibidas por dicho negocio. El resultado corresponde a la renta bruta en cada contrato.

La parte que corresponda a utilidades brutas por recibir en años posteriores se lleva a una cuenta especial como utilidad diferida.

Ejemplo:

Valor del contrato $ 10.000.000

Costo $ 7.000.000

Utilidad $ 3.000.000

Porcentaje U.P. ($3.000.000/$10.000.000)*100=30%

CONDICIONES PARA ACOGERSE AL PROCEDIMIENTO ESPECIAL

Para su aplicación en el Art. 95 del E.T. se exigen las siguientes condiciones:

a) Que se tenga un sistema organizado, regular y permanente de venta a plazos;

b) Que se lleve contabilidad por el sistema de causación;

c) Que la cuota inicial no exceda del 40% del precio de venta (Res. 15/75 Junta Mon.);

d) Que se tenga a disposición de las autoridades de impuestos información que se describe a continuación:

 Monto de las ventas en el año, con discriminación de las ventas a plazos.

 Relación de los contratos de ventas a plazos, respecto de los cuales se hayan recibido pagos en el año (fecha de celebración, nombre del comprador, monto de la operación, costo de lo vendido, cuotas pagadas, saldo pendiente, utilidad realizada, etc.).

 Movimiento de la cuenta utilidad diferida;

e) No se admite como deducción la provisión de deudas de difícil cobro, por cuanto al presentarse el incumplimiento del contrato la ley ha establecido el método para contabilizar la perdida o para registrar el bien por el costo no recuperado;

f) Si se venden artículos sin cumplir el literal c),se deben tomar dichas ventas como de contado. En consecuencia toda utilidad constituirá renta bruta, y

g) Los contribuyentes que determinen su renta por el sistema ordinario y opten por el sistema especial, deberán obtener autorización de la respectiva admón. de impuestos. Así mismo será necesaria la autorización cuando el contribuyente que está determinando su renta bruta por el sistema especial opte por el sistema ordinario de acuerdo al D.R. 187/95 en su Art. 42.

INCUMPLIMIENTO DEL COMPRADOR

Si el comprador incumple el contrato de venta a plazos se pueden presentar las siguientes situaciones:

a) Recuperación de la Mercancía. En este caso la mercancía se llevará al inventario por el costo inicial, menos la parte de los pagos que corresponda a recuperación del costo, y

b) Mercancía no Recuperada. Cuando no sea posible recuperar la mercancía entregada, el costo no recuperado será deducible de la renta bruta.

ART. 275 VALOR PATRIMONIAL DE LAS MERCANCIAS VENDIDAS A PLAZOS

En el sistema de ventas a plazos con pagos periódicos, los activos movibles, así sean bienes raíces o muebles, deben declararse y se computan por el valor registrado en libros, en el ultimo día del año o periodo gravable.

ART. 286 PASIVOS EN VENTAS A PLAZOS

En el sistema de ventas a plazos con pagos periódicos, se computa, como pasivo, el saldo de la cuenta correspondiente al producto diferido por concepto de pagos pendientes por ventas a plazos, en la cual deben contabilizarse las utilidades brutas no recibidas al final de cada año.

NOTA: El valor de las mercancías vendidas a plazos y los pasivos en ventas a plazos se toman para determinar el patrimonio bruto (bienes y derechos apreciables en dinero a Dic. 31) en primera instancia y el patrimonio líquido del contribuyente (patrimonio bruto–deudas o pasivos fiscales).

DIFERENCIAS EN EL TIEMPO

Las diferencias en el tiempo son causadas por transacciones que afectan en periodos distintos a la contabilidad financiera y a la contabilidad para propósitos impositivos, existen dos tipos de diferencias en el tiempo:

1. DIFERENCIAS TEMPORALES

Partidas provenientes de transacciones que se registran contablemente en un periodo distinto al que se hace para fines impositivos. Es decir, son las diferencias entre la utilidad imponible y la utilidad contable antes de impuestos, que surgen por la contabilización en diferentes períodos de las partidas que afectan a la utilidad neta. Las diferencias temporales se revierten en periodos siguientes, de manera que, a largo plazo, la diferencia neta es igual a cero.

Las diferencias temporales generan:

a) Impuesto diferido débito: son aquellas que incrementan el impuesto a la renta en un periodo gravable determinado. Ej. Provisiones aceptadas para fines contables, mientras que para propósitos fiscales solo cuando se paguen de manera efectiva o se castigue la provisión sin necesidad de afectar nuevamente cuentas de gasto.

b) Impuesto diferido crédito: son aquellas que reducen el impuesto a la renta en un periodo gravable determinado que de otra forma tendría que pagarse en la siguiente vigencia fiscal. Ejemplo: las ventas a plazos o por instalamentos que de acuerdo con la técnica contable se permite reconocer la utilidad en el periodo en que se efectúen dichas ventas, mientras que para propósitos fiscales se reconocen proporcionalmente a las cuotas recaudadas.

2. DIFERENCIAS PERMANENTES

Partidas provenientes de transacciones que se registran de acuerdo a la técnica contable y que para propósitos impositivos no son aceptadas. Es decir, son las diferencias entre la utilidad Fiscal y la utilidad contable antes de impuestos, que surgen por la contabilización de partidas que afectan a la utilidad neta. Las diferencias permanentes nunca se revierten en periodos siguientes.

EJEMPLO DE VENTAS A PLAZOS

La compañía X.Y.Z. realizó un contrato por ventas a plazos con Juanita Jiménez en julio 31 de 2004, por valor de $6.000.000 mas IVA.

El contrato se financio a 10 meses, a una tasa de interés mensual del 2% y una cuota inicial del 35% del precio de venta, más el IVA del mismo, la cual fue cancelada el mismo día de la negociación. El costo de la mercancía es de $3.900.000 (65% del precio de venta).

PRECIO DE VENTA $6.000.000

VALOR IVA $ 960.000

TOTAL CONTRATO $6.960.000

CUOTA INICIAL (35%) $2.100.000

Costo 65% $1.365.000

Utilidad 35% $ 735.000

IVA 100% $ 960.000

(-) TOTAL CUOTA INICIAL $3.060.000

= SALDO QUE SE VA A FINANCIAR $3.900.000

CUOTA MENSUAL = 2% x (1+2%)10 x 3.900.000 = 434.173,5

((1+2%)10 -1)

VALOR TOTAL DE LAS CUOTAS (434.173,5 x 10) $4.341.735

Valor a Financiar $3.900.000

Valor de la financiación (sin IVA) $ 441.735

IVA DE LOS INTERESES DE FINANCIACIÓN (16%) $ 70.678

TOTAL A PAGAR $4.412.413

CUOTAS UNIFORMES DE AMORTIZACIÓN

AÑO

2004

SALDO PRÉSTAMO

AMORTIZACIÓN CAPITAL %

CAPITAL AMORTIZADO

INTERES 2% CUOTA

ANTES IVA POR FINANCIACIÓN. IVA POR FINANCIACIÓN TOTAL CUOTA MENSUAL

JUL.

AGO

SEP.

OCT.

NOV.

DIC.

3.900.000

3.543.827

3.180.530

2.809.967

2.431.993

2.046.459

356.173,5

363.297,0

370.562,9

377.974,0

385.533,6

9,13%

9,32%

9,50%

9,69%

9,89%

78.000,0

70.876,5

63.610,6

56.199,5

48.639,9

434.173,5

434.173,5

434.173,5

434.173,5

434.173,5

12.480

11.340

10.178

8.992

7.782

446.653,5

445.513,5

444.351,5

443.165,5

441.955,5

SUBTOTAL

AÑO 2004

1.853.541

47,53%

317.326,5

2.170.867,5

50.772

2.221.639,5

AÑO

2005

SALDO PRÉSTAMO

AMORTIZACIÓN CAPITAL %

CAPITAL AMORTIZADO

INTERES 2% CUOTA

ANTES IVA POR FINANCIACIÓN. IVA POR FINANCIACIÓN TOTAL CUOTA MENSUAL

ENE.

FEB.

MAR.

ABR.

MAY.

1.653.215

1.252.106

842.974

425.660

0

393.244,3

401.109,2

409.131,4

417.314,0

425.660,3

10.08%

10.28%

10,49%

10,70%

10,91%

40.929,2

33.064,3

25.042,1

16.859,5

8.513,2

434.173,5

434.173,5

434.173,5

434.173,5

434.173,5

6.549

5.290

4.007

2.698

1.362

440.722,5

439.463,5

438.180,5

436.871,5

435.535,5

SUBTOTAL

AÑO 2005

2.046.459,2

52,47%

124.408,3

2.170.867,5

19.906

2.190.773,5

TOTAL GENERAL

3.900.000

100,00%

441.735

4.341.735

70.678

4.412.413

VALORES A DECLARAR LA COMPAÑÍA X.Y.Z. EN EL AÑO 2004

INGRESOS

Cuota inicial $2.100.000

Cuotas Ago-Dic $1.853.541

Int. de Financ. $ 317.326

TOTAL ING. NETOS CONST. R. $4.270.867 +

Utilidad Bruta Realizada

MENOS - COSTO DE VTA − $1.383.739

Cuota inicial (65%) $1.365.000

Cuotas Ago-Dic $1.204.802

(-)TOTAL COSTOS LEG. ACEPT. $2.569.802

=UTILIDAD BRUTA $1.701.065

Utilidad Bruta Diferida a Dic 31/2004 $ 716.261

Cuotas por recaudar $2.046.459

Menos Costo (65%) $1.330.198

TOTAL UTILIDAD POTENCIAL $2.100.000

CONTABILIZACIÓN DEL CONTRATO

CODIGO CUENTA DEBE HABER

1305 Clientes $6.960.000

271510 Costo diferido en Venta a plazos $3.900.000

271505 Ingreso Diferido Venta a plazos $6.000.000

1435 Mercancías no fabricadas por la empresa $3.900.000

2408 IVA por pagar $ 960.000

REGISTRO EN CUENTAS DE ORDEN

CODIGO CUENTA DEBE HABER

8125 Promesas de Compraventa $3.900.000

8425 Promesas de Compraventa $3.900.000

CONTABILIZACIÓN CUOTA INICIAL

CODIGO CUENTA DEBE HABER

1105 Caja $3.060.000

271505 Ingreso Diferido Venta a plazos $2.100.000

6135 Costo de Venta $1.365.000

1305 Clientes $3.060.000

271510 Costo Diferido Venta a plazos $1.365.000

4135 Comercio al por mayor y al por menor $2.100.000

REGISTRO EN CUENTAS DE ORDEN

CODIGO CUENTA DEBE HABER

8425 Promesas de Compraventa $1.365.000

8125 Promesas de Compraventa $1.365.000

CONTABILIZACIÓN CUOTAS AGO- DIC DE 2004

CODIGO CUENTA DEBE HABER

1105 Caja $2.221.640

271505 Ingreso Diferido Venta a plazos $1.853.541

6135 Costo de Venta $1.204.802

1305 Clientes $1.853.541

2408 IVA por pagar $ 50.772

271510 Costo Diferido Venta a plazos $1.204.802

4135 Comercio al por mayor y al por menor $1.853.541

4210 Financieros $ 317.326,5

REGISTRO EN CUENTAS DE ORDEN

CODIGO CUENTA DEBE HABER

8425 Promesas de Compraventa $1.204.802

8125 Promesas de Compraventa $1.204.802

RECUPERACIÓN DE LA MERCANCÍA

Supongamos que el 24 de julio de 2005 la compañía X.Y.Z. logra recuperar la mercancía vendida a plazos el 31 de julio de 2004 por incumplimiento de Juanita Jiménez, al momento del reintegro Juanita adeuda a la empresa las cuotas de enero a mayo de 2005.

Capital pendiente de cobro $2.046.459

Porcentaje de costo X 65%

COSTO DE LA MERCANCÍA RECUPERADA $1.330.198

REGISTRO CONTABLE DE LA RECUPERACION DE MERCANCÍA

CODIGO CUENTA DEBE HABER

1435 Caja $1.330.198

271505 Ingreso Diferido Venta a plazos $2.046.459

1305 Clientes $2.046.459

271510 Costo Diferido Venta a plazos $1.330.198

REGISTRO EN CUENTAS DE ORDEN

CODIGO CUENTA DEBE HABER

8425 Promesas de Compraventa $1.330.198

8125 Promesas de Compraventa $1.330.198

MERCANCÍA NO RECUPERADA

Supongamos que el 24 de julio de 2005 la compañía X.Y.Z. no logra recuperar la mercancía vendida a plazos el 31 de julio de 2004 por incumplimiento de Juanita Jiménez, al momento del reintegro Juanita adeuda a la empresa las cuotas de enero a mayo de 2005.

Capital pendiente de cobro $2.046.459

Porcentaje de costo X 65%

COSTO DE LA MCIA NO RECUPERADA $1.330.198

REGISTRO CONTABLE DE LA MERCANCÍA NO RECUPERADA

CODIGO CUENTA DEBE HABER

5310 Perdida en venta y retiro de bienes $1.330.198

271505 Ingreso Diferido Venta a plazos $2.046.459

1305 Clientes $2.046.459

271510 Costo Diferido Venta a plazos $1.330.198

REGISTRO EN CUENTAS DE ORDEN

CODIGO CUENTA DEBE HABER

8425 Promesas de Compraventa $1.330.198

8125 Promesas de Compraventa $1.330.198

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