Cambios en la Ley: Países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición y Regímenes Fiscales Preferenciales
Enviado por daniolbace • 4 de Octubre de 2021 • Prácticas o problemas • 3.917 Palabras (16 Páginas) • 75 Visitas
Cambios en la Ley: Países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición y Regímenes Fiscales Preferenciales
A partir del 01 de enero del 2019 a través del Decreto Legislativo N° 1381 y el Decreto Supremo N° 340-2018-EF, los países o territorios de baja o nula imposición tienen un nuevo tratamiento tributario que resultan relevantes debido a su aplicación en la determinación del impuesto a la renta (en adelante IR) de tercera categoría y su inclusión dentro el ámbito de aplicación de las normas de precios de precios de transferencia.
Este nuevo tratamiento trae consigo la modificación de la lista que conforman los países o territorios de baja o nula imposición, ahora llamados países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición, así como la inclusión del régimen fiscal preferencial, que, si bien reciben el mismo tratamiento tributario, existen diferencias en su composición.
- Países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición:
La autoridad tributaria ha actualizado la lista de países que lo conforman, teniendo en cuenta los nuevos lineamientos establecidos para que un país o territorio sea incluido o excluido de dicha lista. Actualmente no solo se toma en cuenta a aquellos países que tienen una menor tasa impositiva, sino también se consideran aspectos como la existencia de acuerdos de intercambio de información tributaria y la existencia transparencia legal, reglamentaria o administrativa.
Cabe señalar que es la autoridad tributaria quien se encarga de evaluar qué países se encuentran incluidos o excluidos dentro de la lista, los cuales serán actualizados mediante decreto supremo. Actualmente dicha lista está compuesta por:
Cuadro N°1: Países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición
ANEXO I | |
PAÍSES O TERRITORIOS NO COOPERANTES O DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN | |
1. Anguila | 23. Mancomunidad de Dominica |
2. Antigua y Barbuda | 24. Mancomunidad de las Bahamas |
3. Aruba | 25. Niue |
4. Bailía de Jersey | 26. Principado de Andorra |
5. Barbados | 27. Principado de Liechtenstein |
6. Belice | 28. Principado de Mónaco |
7. Bermudas | 29. Región Administrativa Especial de Hong Kong |
8. Curazao | 30. Reino de Bahréin |
9. Estado Independiente de Samoa | 31. Reino de Tonga |
10. Federación de San Cristóbal y Nieves | 32. República de Chipre |
11. Gibraltar | 33. República de las Islas Marshall |
12. Granada | 34. República de Liberia |
13. Guam | 35. República de Maldivas |
14. Guernsey | 36. República de Nauru |
15. Isla de Man | 37. República de Panamá |
16. Islas Caimán | 38. Republica de Seychelles |
17. Islas Cook | 39. Republica de Trinidad y Tobago |
18. Islas Monserrat | 40. República de Vanuatu |
19. Islas Turcas y Caícos | 41. Sint Maarten |
20. Islas Vírgenes Británicas | 42. San Vicente y las Granadinas |
21. Islas Vírgenes de Estados Unidos de América | 43. Samoa Americana |
22. Labuán | 44. Santa Lucía |
- Régimen Fiscal Preferencial:
A diferencia de los países o territorios no cooperantes de baja o nula imposición, no existe una lista que incluya los regímenes considerados como preferenciales. Para este nuevo régimen, la autoridad tributaria sólo ha establecido que un país o territorio es considerado régimen fiscal preferencial si cumple con al menos dos de los siguientes criterios:
a) Que el país o territorio del régimen fiscal no tenga un acuerdo de intercambio de información tributario o convenio para evitar la doble tributación o de existir acuerdo o convenio, este no se cumple
b) Ausencia de transparencia legal, reglamentaria o de funcionamiento administrativo.
c) Que la tasa aplicable de IR a las rentas, ingresos o ganancias de dicho régimen sea 0% o menor a 60% de la tasa aplicable en Perú.
d) Que el régimen fiscal excluya a los residentes del país o territorio de dicho régimen o que los sujetos beneficiarios de dicho régimen se encuentren impedidos de operar en el mercado doméstico.
e) Que hayan sido calificados por la OCDE como regímenes perniciosos o potencialmente perniciosos, aún si dichos territorios se encuentren en proceso de eliminarlos o modificarlos.
Es así que, los criterios señalados por la autoridad tributaria pueden ayudar a identificar que países o territorios pueden ser considerados regímenes fiscales preferenciales. En este sentido, de acuerdo con legislación peruana e información recabada de instituciones internacionales especializadas en materia fiscal se presenta el siguiente cuadro con la finalidad de identificar dichos regímenes:
Cuadro N°1: Criterios para considerar a un país o territorio como Régimen Fiscal Preferencial
N° | País | a) Países o territorios que no cuentan con acuerdo de intercambio de información y/o convenio para impedir la doble tributación | b) Países donde no hay transparencia Fiscal | c) Tasa de IR menor al 17.7% | d) Régimen fiscal excluye a residentes o se encuentren impedidos a operar en el mercado domésticos | e) Regímenes fiscales perniciosos o potencialmente perniciosos - OCDE | Paraíso Fiscal | Régimen Fiscal Preferente |
1 | Afganistán | x |
|
|
|
|
| No cumple |
2 | Albania |
|
| x |
|
|
| No cumple |
3 | Alemania |
|
|
|
|
|
| No cumple |
4 | Andorra | x |
| x |
|
| x |
|
5 | Angola | x | x |
|
|
|
| Cumple |
6 | Anguila | x |
| x |
|
| x |
|
7 | Antártida | x |
|
|
|
|
| No cumple |
8 | Antigua y Barbuda | x |
|
|
|
| x |
|
9 | Antillas Holandesas | x |
|
|
|
|
| No cumple |
10 | Arabia Saudita |
| x |
|
|
|
| No cumple |
11 | Argelia | x | x |
|
|
|
| Cumple |
12 | Argentina |
|
|
|
|
|
| No cumple |
13 | Armenia | x |
|
|
|
|
| No cumple |
14 | Aruba | x |
|
|
|
| x |
|
15 | Australia |
|
|
|
|
|
| No cumple |
16 | Austria |
|
|
|
| x |
| No cumple |
17 | Azerbaiyán |
| x |
|
|
|
| No cumple |
18 | Bahamas | x | x | x |
|
| x |
|
19 | Bahrein | x | x | x |
|
| x |
|
20 | Bangladesh | x | x |
|
|
|
| Cumple |
21 | Barbados | x |
| x |
|
| x |
|
22 | Bélgica |
|
|
|
|
|
| No cumple |
23 | Belice | x | x |
|
|
| x |
|
24 | Benin | x | x |
|
|
|
| Cumple |
25 | Bielorrusia | x |
|
|
|
|
| No cumple |
26 | Bolivia (Estado Plurinacional de) | x |
|
|
|
|
| No cumple |
27 | Bonaire, San Eustaquio y Saba | x |
|
|
|
|
| No cumple |
28 | Bosnia y Herzegovina | x |
| x |
|
|
| Cumple |
29 | Botsuana | x |
|
|
|
|
| No cumple |
30 | Brasil |
|
|
|
|
|
| No cumple |
31 | Brimania | x | x |
|
|
|
| Cumple |
32 | Brunei Darussalam |
|
|
|
|
|
| No cumple |
33 | Bulgaria |
|
| x |
|
|
| No cumple |
34 | Burkina Faso | x |
|
|
|
|
| No cumple |
35 | Burundi | x | x |
|
|
|
| Cumple |
36 | Bután | x |
|
|
|
|
| No cumple |
37 | Cabo Verde | x |
|
|
|
|
| No cumple |
38 | Camboya | x | x |
|
|
|
| Cumple |
39 | Camerún |
| x |
|
|
|
| No cumple |
40 | Canadá |
|
|
|
| x |
| No cumple |
41 | Chad | x | x |
|
|
|
| Cumple |
42 | Chile |
|
|
|
| x |
| No cumple |
43 | China |
| x |
|
|
|
| No cumple |
44 | Chipre | x |
| X | x |
| x |
|
45 | Colombia |
|
|
|
|
|
| No cumple |
46 | Comoras | x | x |
|
|
|
| Cumple |
47 | Congo | x | x |
|
|
|
| Cumple |
48 | Corea |
|
|
|
|
|
| No cumple |
49 | Costa de Marfil | x |
|
|
|
|
| No cumple |
50 | Costa Rica |
|
|
|
|
|
| No cumple |
51 | Croacia |
|
|
|
|
|
| No cumple |
52 | Cuba | x |
|
|
|
|
| No cumple |
53 | Curacao | x |
|
|
|
|
| No cumple |
54 | Dinamarca |
|
|
|
|
|
| No cumple |
55 | Djibouti | x | x |
|
|
|
| Cumple |
56 | Dominica | x |
|
|
|
| x |
|
57 | Ecuador |
| x |
|
|
|
| No cumple |
58 | Egipto | x | x |
|
|
|
| Cumple |
59 | El Salvador |
|
|
|
|
|
| No cumple |
60 | Emiratos Árabes Unidos |
|
|
| x |
|
| No cumple |
61 | Eritrea | x |
|
|
|
|
| No cumple |
62 | Eslovaquia |
|
|
|
|
|
| No cumple |
63 | Eslovenia |
|
|
|
|
|
| No cumple |
64 | España |
|
|
|
|
|
| No cumple |
65 | Estado de Palestina | x | x | x |
|
|
| Cumple |
66 | Estados Unidos de America |
|
|
|
|
|
| No cumple |
67 | Estonia |
|
|
|
|
|
| No cumple |
68 | Etiopía | x | x |
|
|
|
| Cumple |
69 | Filipinas | x |
|
|
| x |
| Cumple |
70 | Finlandia |
|
|
|
|
|
| No cumple |
71 | Fiyi | x |
|
|
|
|
| No cumple |
72 | Francia |
|
|
|
|
|
| No cumple |
73 | Gabón | x | x |
|
|
|
| Cumple |
74 | Gambia | x | x |
|
|
|
| Cumple |
75 | Georgia |
|
| x |
| x |
| Cumple |
76 | Georgia del sur y las islas Sandwich del sur | x |
|
|
|
|
| No cumple |
77 | Ghana |
|
|
|
|
|
| No cumple |
78 | Gibraltar | x |
| x |
|
| x |
|
79 | Granada | x |
|
|
|
| x |
|
80 | Grecia |
|
|
|
| x |
| No cumple |
81 | Groenlandia |
|
|
|
|
|
| No cumple |
82 | Guadalupe | x |
|
|
|
|
| No cumple |
83 | Guam | x |
|
|
|
| x |
|
84 | Guatemala |
|
|
|
|
|
| No cumple |
85 | Guayana | x |
|
|
|
|
| No cumple |
86 | Guayana Francesa | x |
|
|
|
|
| No cumple |
87 | Guernsey | x |
| X |
|
| x |
|
88 | Guinea | x | x |
|
|
|
| Cumple |
89 | Guinea Ecuatorial | x | x |
|
|
|
| Cumple |
90 | Guinea-Bissau | x | x |
|
|
|
| Cumple |
91 | Haití | x | x |
|
|
|
| Cumple |
92 | Honduras | x |
|
|
|
|
| No cumple |
93 | Hong Kong | x |
| x |
|
| x |
|
94 | Hungría |
|
| x |
|
|
| No cumple |
95 | India |
|
|
|
|
|
| No cumple |
96 | Indonesia |
|
|
|
|
|
| No cumple |
97 | Irak | x | x | x |
|
|
| Cumple |
98 | Irán (República Islámica de) | x |
|
|
|
|
| No cumple |
99 | Irlanda |
|
| x | x |
| x |
|
100 | Isla Bouvet | x |
|
|
|
|
| No cumple |
101 | Isla de Man | x |
| x |
|
| x |
|
102 | Isla de Navidad | x |
|
|
|
|
| No cumple |
103 | Isla Norfolk | x |
|
|
|
|
| No cumple |
104 | Islandia |
|
|
|
|
|
| No cumple |
105 | Islas Aland | x |
|
|
|
|
| No cumple |
106 | Islas Bermudas | x |
| x |
|
| x |
|
107 | Islas Caimán | x |
| x |
|
| x |
|
108 | Islas Cocos (Keeling) | x |
|
|
|
|
| No cumple |
109 | Islas Cook | x |
|
|
|
| x |
|
110 | Islas Faroe |
|
|
|
|
|
| No cumple |
111 | Islas Heard y McDonald | x |
|
|
|
|
| No cumple |
112 | Islas Malvinas (Falkland Islands) | x |
|
|
|
| x |
|
113 | Islas Marianas del Norte | x |
|
|
|
|
| No cumple |
114 | Islas Marshall | x |
|
|
|
| x |
|
115 | Islas Salomón | x |
|
|
|
|
| No cumple |
116 | Islas Svalbard y Jan Mayen | x |
|
|
|
|
| No cumple |
117 | Islas Turcas y Caicos | x |
| x |
|
| x |
|
118 | Islas ultramarinas menores de Estados Unidos | x |
|
|
|
|
| No cumple |
119 | Islas Vírgenes Británicas | x |
| x |
|
| x |
|
120 | Islas Vírgenes de los Estados Unidos | x |
|
|
|
| x |
|
121 | Islas Wallis y Futuna | x |
| x |
|
|
| Cumple |
122 | Israel |
|
|
|
|
|
| No cumple |
123 | Italia |
|
|
|
|
|
| No cumple |
124 | Jamaica |
|
|
|
|
|
| No cumple |
125 | Japón |
|
|
|
|
|
| No cumple |
126 | Jersey | x |
| x |
|
| x |
|
127 | Jordania | x |
|
|
| x |
| Cumple |
128 | Kazajstán |
|
|
|
| x |
| No cumple |
129 | Kenia | x |
|
|
|
|
| No cumple |
130 | Kiribati | x |
|
|
|
|
| No cumple |
131 | Kirguistan | x |
| x |
|
|
| Cumple |
132 | Kuwait |
|
| x |
|
|
| No cumple |
133 | Laos | x | x |
|
|
|
| Cumple |
134 | Lesoto | x | x |
|
|
|
| Cumple |
135 | Letonia |
|
|
|
|
|
| No cumple |
136 | Líbano |
| x | x |
|
|
| Cumple |
137 | Liberia | x | x |
|
|
| x |
|
138 | Libia | x | x |
|
|
|
| Cumple |
139 | Liechtenstein | x |
| x |
|
| x |
|
140 | Lituania |
|
| x |
|
|
| No cumple |
141 | Luxemburgo |
|
|
|
|
|
| No cumple |
142 | Macao |
|
| x |
|
|
| No cumple |
143 | Macedonia Norte |
|
| x |
|
|
| No cumple |
144 | Madagascar | x | x |
|
|
|
| Cumple |
145 | Malasia (Labuán) |
|
|
|
|
| x |
|
146 | Malawi | x | x |
|
|
|
| Cumple |
147 | Maldivas | x | x | x |
|
| x |
|
148 | Mali | x | x |
|
|
|
| Cumple |
149 | Malta |
|
|
| x |
|
| No cumple |
150 | Marruecos |
|
|
|
|
|
| No cumple |
151 | Martinica | x |
|
|
|
|
| No cumple |
152 | Mauricio |
|
| x |
|
|
| No cumple |
153 | Mauritania | x | x |
|
|
|
| Cumple |
154 | Mayotte | x |
|
|
|
|
| No cumple |
155 | México |
|
|
|
|
|
| No cumple |
156 | Micronesia (Estados Federados de) | x |
|
|
|
|
| No cumple |
157 | Moldavia |
|
| x |
|
|
| No cumple |
158 | Mónaco | x |
|
|
|
| x |
|
159 | Mongolia | x |
|
|
|
|
| No cumple |
160 | Montenegro | x |
| x |
|
|
| Cumple |
161 | Montserrat | x |
|
|
|
| x |
|
162 | Mozambique | x | x |
|
|
|
| Cumple |
163 | Myanmar | x |
|
|
|
|
| No cumple |
164 | Namibia | x |
|
|
|
|
| No cumple |
165 | Nauru | x |
| x |
|
| x |
|
166 | Nepal | x |
|
|
|
|
| No cumple |
167 | Nicaragua | x | x |
|
|
|
| Cumple |
168 | Níger | x | x |
|
|
|
| Cumple |
169 | Nigeria |
| x |
|
|
|
| No cumple |
170 | Niue | x |
|
|
|
| x |
|
171 | Noruega |
|
|
|
|
|
| No cumple |
172 | Nueva Caledonia | x |
|
|
|
|
| No cumple |
173 | Nueva Zelanda |
|
|
|
|
|
| No cumple |
174 | Omán | x | x | x |
|
|
| Cumple |
175 | Países Bajos |
|
|
|
|
|
| No cumple |
176 | Pakistán |
| x |
|
|
|
| No cumple |
177 | Palau | x |
|
|
|
|
| No cumple |
178 | Panamá | x |
|
|
|
| x |
|
179 | Papúa Nueva Guinea | x | x |
|
|
|
| Cumple |
180 | Paraguay | x |
| x |
|
|
| Cumple |
181 | Perú |
|
|
|
|
|
| No cumple |
182 | Pitcairn | x |
|
|
|
|
| No cumple |
183 | Polinesia francés | x |
|
|
|
|
| No cumple |
184 | Polonia |
|
|
|
|
|
| No cumple |
185 | Portugal |
|
|
|
|
|
| No cumple |
186 | Puerto Rico | x |
|
|
|
|
| No cumple |
187 | Qatar |
|
| x |
|
|
| No cumple |
188 | Reino Unido |
|
|
| x |
|
| No cumple |
189 | República Árabe Siria | x |
|
|
|
|
| No cumple |
190 | República Centroafricana | x | x |
|
|
|
| Cumple |
191 | República Checa |
|
|
|
|
|
| No cumple |
192 | República de Kosovo | x |
| x |
|
|
| Cumple |
193 | República Democrática del Congo | x | x |
|
|
|
| Cumple |
194 | República Democrática Popular Lao | x |
|
|
|
|
| No cumple |
195 | República Dominicana |
| x |
|
|
|
| No cumple |
196 | República Popular Democrática de Corea | x |
|
|
|
|
| No cumple |
197 | República Unida de Tanzania | x | x |
|
|
|
| Cumple |
198 | Reunión | x |
|
|
|
|
| No cumple |
199 | Ruanda | x | x |
|
|
|
| Cumple |
200 | Rumania |
|
| x |
|
|
| No cumple |
201 | Rusia |
|
|
|
|
|
| No cumple |
202 | Sahara Occidental | x |
|
|
|
|
| No cumple |
203 | Samoa | x | x |
|
|
| x |
|
204 | Samoa Americana | x |
|
|
|
|
| No cumple |
205 | San Bartolomé | x |
| x |
|
|
| Cumple |
206 | San Cristóbal y Nieves | x |
|
|
|
| x |
|
207 | San Marino |
|
| x |
|
|
| No cumple |
208 | San Pedro y Miquelón | x |
|
|
|
|
| No cumple |
209 | San Vicente y las Granadinas | x |
|
|
|
| x |
|
210 | Santa helena | x |
|
|
|
|
| No cumple |
211 | Santa Lucía | x |
|
|
|
| x |
|
212 | Santa Sede | x |
|
|
|
|
| No cumple |
213 | Santo Tomé y Príncipe | x | x |
|
|
|
| Cumple |
214 | Senegal |
|
|
|
|
|
| No cumple |
215 | Serbia |
|
| x |
|
|
| No cumple |
216 | Seychelles | x |
|
|
|
| x |
|
217 | Sierra Leona | x |
|
|
|
|
| No cumple |
218 | Singapur |
|
| x |
|
|
| No cumple |
219 | Sint Maarten | x |
|
|
|
| x |
|
220 | Somalia | x | x |
|
|
|
| Cumple |
221 | Sri Lanka | x |
|
|
|
|
| No cumple |
222 | Sudáfrica |
|
|
|
| x |
| No cumple |
223 | Sudán | x | x |
|
|
|
| Cumple |
224 | Sudán del Sur | x | x |
|
|
|
| Cumple |
225 | Suecia |
|
|
|
|
|
| No cumple |
226 | Suiza |
|
|
|
| x |
| No cumple |
227 | Surinam | x | x |
|
|
|
| Cumple |
228 | Suazilandia | x | x |
|
|
|
| Cumple |
229 | Tailandia | x |
|
|
|
|
| No cumple |
230 | Taiwán | x |
|
|
|
|
| No cumple |
231 | Tayikistán | x | x |
|
|
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| Cumple |
232 | Territorio Británico del Océano Índico | x |
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| No cumple |
233 | Territorios Franceses del Sur | x |
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| No cumple |
234 | Timor-Leste | x |
| x |
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| Cumple |
235 | Togo | x | x |
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| Cumple |
236 | Tokelau | x |
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| No cumple |
237 | Tonga | x |
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| x |
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238 | Trinidad y Tobago | x |
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| x |
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239 | Túnez |
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| No cumple |
240 | Turkmenistán | x | x | x |
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| Cumple |
241 | Turquía |
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| No cumple |
242 | Tuvalu | x |
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| No cumple |
243 | Ucrania |
| x |
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| No cumple |
244 | Uganda |
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| No cumple |
245 | Uruguay |
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| No cumple |
246 | Uzbekistán | x | x | x |
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| Cumple |
247 | Vanuatu | x |
| x |
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| x |
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248 | Venezuela (República Bolivariana de) | x |
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| No cumple |
249 | Vietnam | x | x |
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| x |
| Cumple |
250 | Yemen | x | x |
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| Cumple |
251 | Zambia | x | x |
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| Cumple |
252 | Zimbabue | x | x |
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| Cumple |
Elaboración: RSM Perú
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