NIF C4
Enviado por • 12 de Agosto de 2014 • Tesis • 2.236 Palabras (9 Páginas) • 407 Visitas
NIF C4
• PRINCIPALES CAMBIOS QUE TIENE EL BOLETIN A OTROS
Se eliminan
a) el costeo directo como un sistema de valuación.
El sistema de costeo directo requiere que el costo de producción (o de fabricación) se determine tomando en cuenta únicamente los costos variables de fabricación que varían en relación con los volúmenes producidos. Los costos fijos de fabricación se excluyen del costo de producción y se incluyen en los resultados del periodo en que se incurren. La NIF C-4 establece que el costo de producción de los inventarios debe incluir, sin excepción alguna, todos los costos de compra y de conversión y todos los otros costos y gastos incurridos para poner los inventarios en su presente condición, para estar de acuerdo con la definición de costo de adquisición; y
b) la fórmula (antes método) de asignación del costo de inventarios denominado últimas entradas primeras salidas (“UEPS”). Esta fórmula asume que los costos de los últimos artículos en entrar al almacén o a la producción son los primeros en salir. Mediante la aplicación de esta fórmula, las existencias al finalizar el ejercicio quedan reconocidas a los precios de adquisición o de producción más antiguos, mientras que en el estado de resultados los costos son más actuales.
Esto no es una representación veraz de los flujos reales de los inventarios, por lo que no se considera adecuada la utilización de esta fórmula.
La aplicación de la fórmula (antes método) UEPS requiere para su control que se establezcan “capas” en las que se registran los costos de los inventarios conforme se van adquiriendo. Cuando los inventarios se reducen esas capas se van consumiendo cargando los costos registrados en ellas al costo de ventas. Esto da lugar a que el costo de ventas que se obtiene cuando se consumen capas antiguas del UEPS sea inferior al que se determina si ese mismo costo se cuantifica utilizando los costos actuales. Esta situación puede provocar distorsiones importantes en los resultados.
El uso de la fórmula (antes método) UEPS puede dar lugar a que por las fluctuaciones, generalmente incrementos, en los precios de adquisición, el costo asignado al inventario que se presenta en el estado de posición financiera difiera en forma importante de su valor actual.
Normas de valuación
El Boletín C–4 establecía que, bajo ciertas circunstancias, el costo de adquisición de los
inventarios se modificara sobre la base del “Costo o valor de mercado, el que sea menor,
excepto que: (1) el valor de mercado no debe exceder del valor de realización y que (2) el
valor de mercado no debe ser menor que el valor neto de realización.” La NIF C-4,
establece que esa modificación debe hacerse únicamente sobre la base del valor neto de
realización.
IN4
La NIF C-4 establece normas para la valuación de los inventarios de prestadores de
servicios las cuales no se incluían en el Boletín C-4.
Adquisiciones de inventarios, a plazo
En esta NIF C-4 se incluye el párrafo 26 con el propósito de aclarar que, en los casos de
adquisiciones de inventarios mediante pagos a plazo, la diferencia entre el precio de
compra bajo condiciones normales de crédito y el importe pagado debe reconocerse como
costo financiero durante el periodo de financiamiento. El Boletín C-4 no hacía referencia a
esta situación.
ALCANCE
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emitan estados
financieros en los términos establecidos en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados financieros.
Esta norma debe aplicarse a todos los inventarios, excepto a aquéllos conformados por:
a) desde el punto de vista del constructor, las obras en curso, resultantes de
contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicios directamente
relacionados con ellos (véase el Boletín D-7, Contratos de construcción y de
fabricación de ciertos bienes de capital). ;
b) los instrumentos financieros, por ejemplo en entidades del sistema financiero
(véanse los Boletines C-2, Instrumentos financieros, C-10, Instrumentos
financieros derivados y operaciones de cobertura y C-12, Instrumentos
financieros con características de pasivo, de capital o de ambos); y
c) los activos biológicos relativos a actividades agrícolas y los productos agrícolas
hasta el punto (momento) de su cosecha. (véase el Boletín E-1, Agricultura
[Actividades agropecuarias])
EXCEPCIONES
a) productores de productos agrícolas y forestales, productos agrícolas después de
su cosecha y minerales y productos minerales, siempre que éstos estén valuados
a su valor neto de realización, de acuerdo con las prácticas bien establecidas en
esas industrias. Cuando esos inventarios se valúan a su valor neto de realización,
los cambios en ese valor deben reconocerse en los resultados del periodo en el
que ocurren, y
b) intermediarios que comercializan bienes genéricos (commodities) que valúen sus
inventarios a valor razonable deducido de los costos a incurrir para venderlos, de
acuerdo con las prácticas bien establecidas en las ramas industriales de que
forman parte. Los cambios en el valor razonable deducidos de los costos para
venderlos deben reconocerse en resultados en el periodo en que ocurren.
Costo de adquisición
El costo de adquisición de los inventarios debe ser su costo de compra o de producción en
que se incurre al comprar o fabricar un artículo, lo que significa la suma de todas las
erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o indirectamente se incurren
para dar a un artículo su condición de uso o venta.
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El costo de adquisición de los inventarios debe comprender todos los costos de compra,
de transformación o procesamiento y todos los costos incurridos para poner los inventarios
en la condición en que se encuentran.
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Costo de compras
El costo de adquisición de los artículos en inventarios debe incluir el precio de compra, los
derechos de importación y otros impuestos (diferentes a aquéllos que posteriormente la
entidad recupera de las autoridades impositivas), los costos de transporte, almacenaje,
manejo, seguros y todos los otros costos y gastos directamente atribuibles a la adquisición
de artículos terminados, materiales y servicios. Los descuentos, bonificaciones y rebajas
sobre compras y cualesquiera otras partidas similares deben restarse al determinar el
costo de adquisición. Los descuentos por pronto pago están relacionados con la actividad
y capacidad financiera de las entidades por lo que deben reconocerse en el estado de
resultados como una partida financiera dentro del resultado integral de financiamiento.
Costo de producción o de transformación
El costo de producción o de transformación incluye los costos relacionados directamente
con las unidades producidas, tales como materia prima y materiales directos y mano de
obra directa. También comprende los gastos indirectos de producción, fijos y variables,
que se incurren al convertir las materias primas en artículos terminados.
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Los gastos indirectos fijos de producción son aquéllos que permanecen relativamente
constantes independientemente del volumen de producción, tales como la depreciación o
arrendamiento, el mantenimiento de los edificios en los que se ubican la maquinaria y el
equipo de producción y los costos de administración de la planta.
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Los gastos indirectos variables de producción son aquéllos que varían directamente o casi
directamente con el volumen de producción, tales como los materiales indirectos y la
mano de obra indirecta.
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La asignación de los gastos indirectos fijos en los costos de producción debe hacerse con
base en la capacidad normal de producción de las instalaciones. Esa capacidad normal es
la producción promedio que se espera lograr en condiciones normales durante un número
de periodos o temporadas, considerando la pérdida de capacidad resultante del
mantenimiento planeado. Puede utilizarse el nivel real de producción si éste se aproxima a
la capacidad normal.
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El importe de gastos indirectos fijos asignado a cada unidad de producción no debe
incrementarse como consecuencia de una baja producción o de una planta inactiva. Los
gastos indirectos fijos no asignados al costo de los artículos producidos deben
reconocerse como gasto en el periodo en que se incurren. En periodos con alta
producción inusual, el importe de los gastos indirectos fijos asignado a cada unidad
producida debe disminuirse para evitar que los inventarios se valúen por arriba del costo
normal de producción. Los gastos indirectos variables de producción deben asignarse en
cada unidad producida con base en la utilización real de las instalaciones productivas.
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En un proceso de producción se pueden fabricar simultáneamente dos o más artículos
diferentes. Éste es el caso, por ejemplo, cuando se fabrican productos conjuntos o cuando
se fabrica un producto principal y un subproducto. Cuando los costos de producción de
cada producto no se identifican por separado, deben aplicarse a los productos sobre una
base racional y consistente.
Rubros de inventarios
Materia prima
Las materias primas son materiales extraídos de la naturaleza o que se obtienen de ella y
que se transforman para elaborar bienes de consumo u otros materiales. Las materias
primas son artículos que se convertirán en un componente de los productos terminados de
una entidad manufacturera.
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Producción en proceso
Por la naturaleza continua del proceso de fabricación y la necesidad de preparar
información a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y,
por tanto, los artículos que aún no estén terminados constituyen el inventario de
producción en proceso y deben valuarse en proporción a los diferentes grados de avance
que tengan en cada uno de los elementos que forman su costo.
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Artículos terminados
Este rubro comprende aquellos artículos destinados preferentemente a su venta dentro
del curso normal de las operaciones de la entidad y el importe reconocido debe ser el
costo de producción tratándose de industrias y el costo de compra si se trata de
comercios.
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Artículos en consignación y/o en demostración
Los artículos terminados entregados en consignación y/o demostración o a vistas deben
formar parte de los inventarios al costo que les corresponda, ya que su venta aún no se ha efectuado.
Mercancías en tránsito
Los artículos que se compran libre a bordo, a partir del momento en que se transfieren a la
entidad adquirente los beneficios y riesgos inherentes a ellos deben reconocerse como
parte de los inventarios en una cuenta de tránsito para su control e información. Los
gastos de compra y traslado deben acumularse a los costos aquí reconocidos.
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Anticipos a proveedores
Sólo deben reconocerse como inventarios los anticipos a proveedores a partir del
momento en que se transfieren, a la entidad que efectuó los anticipos, los beneficios y
riesgos inherentes a los artículos que se adquieren, siempre y cuando cumplan con los
requerimientos establecidos en la NIF relativa a pagos anticipados y otros activos.
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Métodos de asignación del costo
Cuando se venden los inventarios, su valor contable (valor en libros) debe reconocerse
como costo de ventas en el periodo en el que se reconocen los ingresos relativos.
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El costo de los inventarios debe asignarse a cada una de las partidas que integran el
inventario utilizando el método de costos identificados, el método de costos promedios, el
método de primeras entradas-primeras salidas (PEPS) o el método de detallistas.
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Una entidad debe utilizar el mismo método de asignación del costo para todos los
inventarios con naturaleza y uso similar para ella. Tratándose de inventarios con diferente
naturaleza y uso, la aplicación de esos métodos diferentes puede justificarse.
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Por ejemplo, los inventarios utilizados en un segmento operativo pueden tener un uso
diferente al mismo tipo de inventarios que se utilizan en otro segmento operativo de la
entidad. Sin embargo, una diferencia en la ubicación geográfica de los inventarios o en las
correspondientes reglas impositivas, por sí misma, no es suficiente para justificar el uso de
métodos diferentes.
NORMAS DE PRESENTACIÓN
La presentación en el estado de posición financiera3 de los inventarios y de las
estimaciones creadas sobre ellos debe hacerse clasificándolos como integrantes de los
activos a corto plazo (circulantes) a menos que, debido a la naturaleza de las operaciones
de la entidad, ésta tenga en existencia inventarios que serán realizados o utilizados
después de doce meses posteriores a la fecha del estado de posición financiera o en un
plazo que exceda al ciclo normal de operaciones de la entidad, según sea el caso.
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En el cuerpo del estado de posición financiera o en las notas a los estados financieros
deben presentarse los diferentes rubros que integran los inventarios y sus
correspondientes estimaciones con el suficiente detalle para mostrar cada rubro de
acuerdo con la naturaleza de sus integrantes. Esos rubros, por ejemplo, pueden ser
materias primas y materiales; producción en proceso, artículos semi-terminados, artículos
terminados; anticipos a proveedores y mercancías en tránsito.
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NORMAS DE REVELACIÓN
En los estados financieros o en sus notas debe revelarse la siguiente información:
a) Las políticas contables adoptadas para la valuación de los inventarios, así como los métodos de asignación del costo utilizados;
b) las razones de las variaciones significativas en los rubros de inventarios;
c) el importe contable de los inventarios, reconocidos a su valor razonable menos los
costos a incurrir para realizar su venta, a que se refiere el párrafo 6 inciso b);
d) el importe de los inventarios reconocido como costo de ventas durante el periodo;
e) el importe reconocido en resultados, de acuerdo con esta NIF, correspondiente a bajas
significativas en el costo de operación de la planta, como consecuencia de la no
utilización, total o parcial, de las instalaciones productivas;
f) el importe de estimaciones y castigos de inventarios reconocidos en el periodo;
g) el importe de cualquier reversión reconocida en el periodo de estimaciones y castigos
de inventarios reconocidas en periodos anteriores;
h) las circunstancias o eventos que originaron la reversión de castigos de inventarios, de
acuerdo con el párrafo 61,
i) una descripción de cualquier cambio del método de valuación o de asignación de costo
de inventarios; y
j) los gravámenes existentes sobre los inventarios y/o si éstos han sido cedidos en
garantía, haciendo referencia al pasivo correspondiente.
Debe revelarse el importe de inventarios reconocido como costo de ventas durante el
periodo, separándolo de aquellos costos previamente incluidos en la valuación de los
inventarios que han sido vendidos y de gastos (costos) indirectos y costos no frecuentes
de producción no asignados a los inventarios. Si en el costo de ventas se incluyen
además del costo de los inventarios vendidos otras partidas significativas, tales como
costo de distribución, deben revelarse.
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Algunas entidades adoptan una clasificación por naturaleza para la presentación de sus
costos y gastos en el estado de resultados. En este caso, no se presenta el rubro de costo
de ventas, y en lugar de éste la entidad debe revelar un análisis de los gastos utilizando
una clasificación con base en la naturaleza de ellos y mostrar los costos reconocidos
como gastos por materias primas, gastos de mano de obra y otros gastos junto con el
importe del cambio neto en inventarios en el periodo.
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