NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NAGU)

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NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NAGU)

1. Normas Generales

1. Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional

El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento técnico, la experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecución de su trabajo, el cual constituye la preparación en las técnicas de auditoría y la constante actualización profesional, así como el desarrollo de habilidades necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditoría.

Y además a fin de lograr el cumplimiento de la Norma, los Órganos conformantes del Sistema Nacional de Control, deben promover y realizar programas de capacitación en técnicas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que participa en el proceso de la auditoría gubernamental.

1. Independencia

El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad examinada y se mantendrá libre de cualquier situación que pudiera señalarse como incompatible con su imparcialidad, integridad y objetividad. La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por el auditor estén fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados. El auditor deberá considerar no solamente si es independiente y sus actividades le permiten proceder de acuerdo a ello, sino también si existe motivo que pudiera dar lugar a que otros cuestionen su independencia. En el caso de incompatibilidad, evidente conflicto de intereses o impedimentos personales o profesionales, debe evitar participar en la ejecución de la auditoría para asegurar un trabajo imparcial y objetivo.

1. Cuidado y Esmero Profesional

El auditor debe actuar con el debido cuidado y esmero profesional para emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la auditoría y para seleccionar los métodos, técnicas y procedimientos que habrán de aplicarse en ella. Implica también que, basándose en su buen juicio, aplique correctamente las pruebas y demás procedimientos de auditoría y evalúe los resultados para la preparación del informe correspondiente. En caso de apreciar un incumplimiento o transgresión deberán informar a los funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se apliquen las correspondientes medidas correctivas.

1. Confidencialidad

El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditoría, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional de acuerdo a los correspondientes Códigos de Ética. Solo podrá acceder a la información relacionada con el examen, el personal vinculado directamente con la dirección y ejecución del trabajo de auditoría. Esta obligación subsistirá aún después de cesar en sus funciones.

1. Participación de Profesionales y/o Especialistas

Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurídicas, que poseen idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo técnico distinto al ejercicio de la auditoría gubernamental, cuyos servicios podrán ser utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen, es decir, cuando se requiera realizar un trabajo específico deberá ser llevado a cabo por el personal de apoyo especializado; estos ejercerán su labor bajo la dirección del auditor encargado. Periódicamente presentarán avances de su trabajo, debiendo al término del mismo alcanzar un Informe documentado, que incluya las respectivas conclusiones, observaciones y recomendaciones, en concordancia con los objetivos del examen y la normativa vigente.

1. Control de Calidad

La Contraloría General de la República, los Órganos de Auditoría Interna, conformantes del Sistema Nacional de Control, y las Sociedades de Auditoría designadas, deben establecer un apropiado sistema de control de calidad interno que permita obtener una razonable seguridad con respecto a que la auditoría se haya ejecutado conforme con los objetivos, políticas, normas y procedimientos de auditoría gubernamental.

Un sistema de control de calidad interno comprende:

a) Controles generales de calidad, con respecto al desarrollo de instrumentos técnicos normativos básicos para la ejecución de la auditoría gubernamental;

b) Controles durante el desarrollo de la auditoría, con respecto a la supervisión sobre el trabajo delegado en personal idóneo.

c) Controles después de culminada la auditoría, con respecto al funcionado de forma satisfactoria de políticas y procedimientos para asegurar la calidad de los informes.

1. Normativas Relativas a la Planificación de la Auditoría Gubernamental

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1. Planificación General

Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios técnicos generales que permitan una apropiada planificación de la auditoría en entidades sujetas al sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos.

La contraloría General de la República y los órganos de auditoría Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, planificaran sus actividades de auditoría a través de sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad, economía, objetividad y oportunidad, y evaluará periódicamente la ejecución de sus planes

1. Planeamiento de la Auditoría

La planificación de una auditoría implica desarrollar una estrategia general para su conducción a fin de asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento y comprensión de las actividades, sistemas de control e información y disposiciones legales aplicables a la entidad; que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditoría, así como determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.

La planificación de la auditoría debe incluir la evaluación de los resultados de la gestión de la entidad a examinar en relación a los objetivos, metas y programas previstos.

Permitiendo así conseguir rápidamente información sobre la organización, programas, actividades y funciones de la entidad, aunque sin someterla a una verificación detallada

1. Programas de Auditoría

Para cada auditoría gubernamental deben prepararse programas específicos que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y oportunidad de su aplicación, así como el personal encargado de su desarrollo.

Los programas de auditoría comprenden una relación ordenada de procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditoría, que permitan obtener las evidencias competentes y suficientes para alcanzar el logro de los objetivos establecidos. Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas.

Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del auditor encargado y supervisor se consideren pertinentes durante el curso de la auditoría.

Deben también permitir la evaluación del avance del examen y la correcta aplicación de los procedimientos, cautelando que la consecución de los resultados esté de acuerdo con los objetivos propuestos.

Y el programa de auditoría debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de guía y como medio para controlar la adecuada ejecución del trabajo

1. Archivo Permanente

Es archivo permanente está conformado por un conjunto orgánico de documentos que contienen copias y/o extractos de información de interés, de utilización continua o necesaria para futuros exámenes, básicamente relacionada con:

• Ley orgánica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento.  Organigrama aprobado.  
• Reglamento de Organización y Funciones - ROF aprobado.
• Manual de Organización y Funciones - MOF aprobado.  
• Flujogramas de las principales actividades de la entidad.  
• Plan Operativo Institucional.  
• Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones.  Estados financieros.  Informes de auditoría.
• Denuncias.
• Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones.
• Informe de evaluación del Plan Anual.
• Resumen de las decisiones más importantes adoptadas por la Alta Dirección.  
• Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad.  
• Convenios y Contratos trascendentes

Se actualizará permanentemente a fin de permitir su fácil utilización, especialmente en la fase de planificación de las auditorías, y estas se deben de entregar a:

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