Comparación de normas de auditoria gubernamental y normas internacionales de auditoria

INTRODUCCION

Las Normas de Auditoria establecen los lineamientos y procedimientos que el auditor debe seguir en la realización de una auditoria, son normas que determinan las cualidades debe poseer un auditor como profesional y lo ejercitado por él en el desarrollo de su trabajo y en la redacción de su informe.

En el presente ensayo se dan a conocer las Normas de Auditoria Gubernamental (NAGU), las cuales son utilizadas por la Contraloría General de Cuentas a partir del mes de junio del año 2006, para evaluar a las entidades del sector público. Así también se dan a conocer las Normas Internacionales de Auditoria NIA, las cuales fueron adoptadas tanto por el Instituto y Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala y utilizadas en los estados financieros auditados a partir del año 2008.

El contenido de esta investigación es la realización de una comparación entre las NAGU y las NIA, así como su concordancia, lo cual contribuyo para la elaboración de una propuesta que mejora el trabajo del auditor gubernamental.

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA, Y SU APLICACIÓN EN GUATEMALA

1. NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

Las Normas de Auditoría para el Sector Gubernamental constituyen la base conceptual que fija los lineamientos técnicos y metodológicos de la auditoría gubernamental, porque ayudan a desarrollar adecuadamente un proceso de auditoría con las características técnicas actualizadas y el nivel de calidad requerido por los avances de la profesión. Constituyen un medio técnico para fortalecer y estandarizar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluación del desarrollo y resultado de su trabajo.

Por medio del Acuerdo Número A-57-2006 de la Contraloría General de Cuentas, de fecha 8 de junio de 2006, las Normas de Auditoría Interna Gubernamental y las Normas de Auditoría Gubernamental (externa), se unificaron en un solo documento y se denominaron Normas de Auditoría del Sector Gubernamental, las cuales son de cumplimiento obligatorio por parte de los auditores que ejecutan auditorías de carácter interno y externo en todas las entidades del sector público guatemalteco; asimismo, son de observancia general para las firmas privadas de auditoría, profesionales y especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso de la auditoría gubernamental.

Los objetivos de las Normas de Auditoría para el Sector Gubernamental, son los siguientes:

1. Uniformar los criterios técnicos y metodologías de trabajo para cada tipo de auditoría.
2. Orientar y fortalecer el ejercicio profesional de la Auditoría en las instituciones del sector Público no Financiero.
3. Facilitar la supervisión de la metodología del trabajo de auditoría y sus resultados, y definir el grado de responsabilidad de los auditores gubernamentales en los diferentes niveles del proceso de control del sector Público no Financiero.
4. Facilitar la evaluación de la eficacia, eficiencia y economía de la administración ejercida en el control del sector Público no Financiero.
5. Promover el desarrollo de la Auditoría en el ámbito nacional.

Las Normas de Auditoría para el Sector Gubernamental se clasifican en los siguientes grupos:

• Normas Personales
• Normas para la Planificación de la Auditoría del Sector Gubernamental
• Normas para la Ejecución de la Auditoría del Sector Gubernamental
• Normas para la Comunicación de Resultados
• Normas para el Aseguramiento de Calidad

1. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAS)

La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la Federación Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comité Internacional de Prácticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesión contable, a fin de permitirle disponer de elementos técnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el interés público.

Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la auditoría de estados financieros y deben aplicarse también, con la adaptación necesaria, a la auditoría de otra información y de servicios relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación. Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Auditoria (NIAs) y la de Servicios Afines (NIAs/SAs), comprendidos en esta ultima los comportamientos de revisión de procedimientos bajo acuerdo de compilación. El marco describe los servicios que el auditor puede comprometerse a realizar en relación con el nivel de certidumbre resultante. La auditoría y la revisión están diseñadas para permitir que el auditor exprese niveles de certidumbre, alto y moderados respectivamente, en relación con la existencia o no de errores materiales en la información.
Las Normas de Auditoria Internacional se dividen en:

• 100-199 Asuntos Introductorios
• 200-299 Responsabilidades
• 300-399 Planeación
• 400-499 Control Interno
• 500-599 Evidencia de Auditoría
• 600-699 Uso del Trabajo de otros
• 700-799 Conclusiones y Dictamen de Auditoría
• 900-999 Servicios Relacionados
• 1000-1100 Declaraciones Internacionales de Auditoria

Las NIAs tienen una estructura en la que se presenta información en secciones separadas: Introducción, objetivos, definiciones requisitos, aplicación y otro material explicativo.

Las Normas Internacionales de Auditoria, se deben de aplicar para realizar el examen de información financiera histórica en todo tipo de empresa.

1. APLICACIÓN EN GUATEMALA

La aplicación de ambas normas en Guatemala se ha venido dando por diferentes motivos, en cuanto a las Normas de Auditoria Gubernamental, el sector público de Guatemala ha experimentado en los años recientes cambios fundamentales, debido principalmente a la incorporación de herramientas computacionales que han modificado las metodologías de trabajo en los diferentes niveles operativos de las entidades, tal es el caso del Sistema Integrado de Administración Financiara -SIAF-, compuesto por los subsistemas de Presupuesto, Crédito Público, Tesorería, Administración de Personal, Administración de Bienes y Servicios, Contabilidad Integrada, etc.

Este movimiento de rediseño y modernización conlleva, necesariamente, también un proceso de fortalecimiento del control gubernamental, y más específicamente de las Unidades de Auditoría Interna y Externa de las instituciones del sector público no financiero. La Contraloría General de Cuentas en cumplimiento de su mandato legal y de la necesidad permanente de asegurar la calidad de los servicios que ofrece al sector público, ha implementado el uso de las normas de auditoria gubernamental, estas normas son de cumplimiento obligatorio por parte de todos los auditores que ejecutan auditorías de carácter interno y externo en todas las entidades del sector público guatemalteco. Con su aplicación se persigue que los trabajos de auditoría del sector Gubernamental, se realicen dentro de un contexto moderno de la profesión y bajo estándares exigidos por el ambiente cambiante de la administración pública y en congruencia con los sistemas integrados de administración y finanzas.

El alcance de las auditorías basadas en estas normas va más allá de la simple revisión de los registros contables y de la gestión financiera pura; abarca la evaluación de los sistemas y los resultados operacionales con base a criterios de probidad, eficacia, eficiencia, transparencia, economía y equidad, con que se han realizado las operaciones y la actuación de los servidores y administradores públicos en el desempeño de sus funciones. Pretende demostrar no sólo que las operaciones y la gestión pública son correctas y ejecutadas dentro del marco legal correspondiente, sino que los efectos que han producido en la economía y el bienestar social, son concordantes con la razón de ser de la institución auditada, y guarda relación con las políticas, planes y programas de gobierno.

Con relación a la aplicación en Guatemala de las Normas Internacionales de Auditoria fueron aprobadas con fecha de diciembre de 2007, por la Junta Directiva del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGPA) derogando a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS). El Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala (CCPAG), con el apoyo del Comité de Normas de Contabilidad y Auditoría Internacional de IGPA, adopto esta normativa en su Asamblea General Extraordinaria con fecha once de diciembre de 2007, cuya resolución fue pública en el Diario de Centro América el día veinte de diciembre de 2007. El 22 de enero  del 2008 la Junta Directiva del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores resuelve adoptar las NIAs como las normas de auditoría a observar en Guatemala. En el 2009, El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento (IAASB) dependiente de la IFAC completo el Proyecto Claridad por el cual reformó las Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad.  Estas normas clarificadas son efectivas para realizar auditorías de estados financieros para periodos que comiencen a partir del 15 de diciembre de 2009.

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