Contabilidad Creativa

Contabilidad creativa y rol de los auditores externos frente a este fenómeno

FERNANDO MORALES PARADA

Académico Facultad de Cs. Empresariales

Universidad del Bío Bío

Contador Auditor / Doctor (c) en Contabilidad y Finanzas

fmorales@ubiobio.cl REINIER HOLLANDER SANHUEZA

Académico Facultad de Cs. Empresariales

Universidad del Bío Bío

Contador Auditor / Magíster en Gestión mención Contabilidad y Finanzas

rholland@ubiobio.cl

Resumen

No hay una definición totalmente aceptada de contabilidad creativa, por un lado está una corriente que la califica dentro de parámetros aceptables y otra corriente que la considera derechamente como una práctica reñida con la ética. Dentro de las causas que motivan la manipulaciones contables se distinguen distintas explicaciones, pero la principal está relacionada son los vacíos, subjetividades y opcionalidades en la normativa. Los PCGA corresponden al marco de desarrollo de la contabilidad, que guía su accionar y limita su aplicación, es en este contexto donde se mueve la contabilidad creativa, distinguiendo tres orientaciones: las prácticas de alisamientos de resultados, las políticas contables agresivas y las políticas de revelación contable. Los métodos utilizados en la contabilidad creativa se denominan técnicas creativas y consisten en la realización de asientos contables regulares o ajustes contables o extracontables que permitan modificar uno o más saldos de los estados financieros. El rol de los auditores externos es preponderante respecto a la contabilidad creativa, existiendo la visión de un rol de regulador de y otros que lo ven como cómplices y parte del problema.

Palabras claves: auditores, contabilidad creativa, manipulaciones contables

I Introducción

Comenzamos este artículo con una serie de definiciones y/o reflexiones acerca del concepto contabilidad creativa. Es así como siguiendo a Laínez y Callao (1999, p.20) señalan al respecto que es el aprovechamiento de las posibilidades que ofrecen las normas para presentar unos estados contables que reflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad es. Luego plantean una reflexión de forma muy ejemplificadora, señalando que la contabilidad creativa se encuentra entre el camino entre las prácticas verdaderamente correctas y éticas y la legalidad o fraude, aunque es difícil delimitar donde acaba la ética y comienza la creatividad, y donde termina esta última y empieza el fraude. Para Amat y Blake (1999, p.11) reconocen este efecto como un proceso mediante el cual los contables utilizan su conocimiento de las normas para manipular las cifras incluidas en las cuentas de una empresa.

Otra aportación la efectúa Naser (1993, p.59) señalándola como el proceso de manipular la contabilidad aprovechándose de las reglas y las opciones de valuación y revelación práctica para transformar los estados financieras de lo que son, a lo que deben ser y agrega que la flexibilidad en las valuaciones de contables y normas de revelación siempre ha permitido algún grado de creatividad. Por su parte Jameson (1988, p.20) afirma que es esencialmente un proceso de usar las reglas, la flexibilidad proporcionada por ellos y las omisiones dentro de ellos.

Igual encontramos autores que poseen una visión más moderada al respecto, como Vidal (2002, p.835) quien estima que la contabilidad creativa corresponde a las actuaciones realizadas por la dirección de la empresa en el marco y total cumplimiento de los PCGA, encaminadas a ofrecer la situación deseada en un momento determinado aprovechando la flexibilidad permitida en la normativa contable. Por su parte, Cordobés y Molina (2000, p.92), afirman que si por creatividad entendemos la lectura del espíritu de la norma por encima de su letra, son de la opinión que la contabilidad es creativa, de lo contrario afirman ellos, los hechos descritos no reflejarían la sustancia económica que pretenden representar y la información sería menos útil para los usuarios.

A continuación se presenta el Cuadro 1, donde se presentan detalladamente otras definiciones y/o reflexiones sobre el asunto:

CUADRO 1: Definiciones y reflexiones acerca de Contabilidad Creativa

Autor Año Definición o Reflexión Tomado de

Griffiths 1988 Todas las empresas de este país (por Gran Bretaña) manipulan sus beneficios. Todas las cuentas que se publican se basan en libros que han sido retocados con más o menos delicadeza. Las cifras que se facilitan al público inversor han sido modificadas para proteger al culpable. Es la estratagema de mayor envergadura desde el caballo de Troya. Cano (2001); Huber (1999); Laínez y Callao (1999); Amat y Blake (1999)

Smith 1992 Nos da la impresión de gran parte del aparente crecimiento, ocurrido en los ochenta, ha sido más un resultado del juego de maniobras contable que del genuino crecimiento económico (...) Amat y Blake (1999)

Barthès de Ruyter 1992 (...) Pueden dar lugar a artificios que posibiliten a las empresas mejorar la apariencia de su situación. Rodríguez (1996)

Pasqualini y Catel 1993 Trata de poner los medios para dar respuesta a la imaginación de los nuevos productos financieros. Rodríguez (1996)

Pijper 1993 La contabilidad podría ser usada como una herramienta para distorsionar la realidad subyacente a la vista de los usuarios de los estados financieros Huber (1999); Rodríguez (1996)

Stolowy 1994

1995 De manera simplificada, la contabilidad llamada creativa apunta a dos objetivos: mejorar las cuentas y traducir la creatividad financiera. Rodríguez (1996)

Healy y Wahlen 1998 La manipulación de las cifras contables tiene lugar cuando los directivos usan su propio juicio en la elaboración de la información financiera y en la estructuración de transacciones, con la finalidad de alterar los informes contables para confundir a los usuarios de dicha información acerca de la realidad económica de la empresa (...) Cano (2001)

Degeorge et alt. 1999 Consiste en el ejercicio estratégico de la discreción de los directivos para influir sobre el resultado publicado. Vidal (2002)

Dechow et alt. 1999 Se trata de prácticas favorecidas por la flexibilidad de la normativa contable y encaminadas a la consecución de una determinada posición previamente establecida por la dirección, que dista en numerosas ocasiones de la verdadera situación económico-patrimonial de la empresa. Vidal (2002)

Fuente: Elaboración propia a partir de los autores señalados.

Los alcances de la contabilidad creativa pueden suceder en cualquier tipo de partida de los estados financieros, es decir, tanto en balance como en resultado (pérdidas y ganancias), así como podrá afectar la valoración y/o la revelación. Por lo tanto, la alteración contable puede implicar el mejoramiento o empeoramiento financiero (en cualquiera de las partidas) según sea el objetivo deseado de parte del manipulador. Es interesante resaltar que la aplicabilidad de la contabilidad creativa se basa fundamentalmente en la aplicabilidad creativa de las normas y no en otras formas de manipulaciones para lograr estados financieros deseados por sobre lo que las normas en su “normal” aplicación resultarían. Esas otras formas, Laínez y Callao (1999, p.21) las definen como “estrategias creativas” las cuales están asociadas a decisiones de gestión. A modo de ejemplo se puede señalar como estrategia de gestión que busca la obtención de un resultado esperado, los ajustes de precios y/o descuentos extraordinarios en pro de obtener determinada cifra de ingresos por ventas, en cuyo caso no podemos hablar de contabilidad creativa, al no haber una manipulación en la aplicación de las normas de valorización contable o de revelación.

Aunque la contabilidad creativa y los earnings management no son lo mismo en sí, podemos afirmar que al menos comparten objetivos en común que nos motivan a incluirlo brevemente en este informe. Sobre earnings managment García y Gisbert (2003) recogen dos ideas muy relevantes desde otros autores; una de Schipper de 1989, definiéndola como una “intervención en el proceso de elaboración de la información financiera y contable, con el claro propósito de obtener algún beneficio propio”. En el mismo sentido, para Healy y Wahlen (1999), “la manipulación tiene lugar cuando los directivos hacen uso de la discrecionalidad y subjetividad inherente a su posición en la elaboración de los estados financieros, con el objeto de inducir a error a los inversores”. Una aportación española la proporciona Apellániz (1991) que se sirve de un trabajo de Biedlman de 1973 para definir este fenómeno como “la amortización intencionada de las fluctuaciones sobre un nivel de beneficio determinado que es considerado corrientemente como normal para la empresa”. Además la autora presenta una clasificación breve pero concisa respecto a las vías para alisar beneficios, que serían: a través del reconocimiento de determinadas partidas de ingresos y gastos que serán imputadas a resultado de un ejercicio u otro (...); a través de la asignación de determinados acontecimientos, donde el gerente fija los periodos que van a ser afectados por la cuantificación de estos acontecimientos (...), y alisamiento a través de la clasificación (...)

Otra aportación la entregan Leuz et alt. (2003) quienes entienden por earnings management como la alteración de los resultados económicos informados por las empresas, para desencaminar algún stakeholder o influir en los resultados contractuales. Agregan que los incentivos para

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