NIA 240 FRAUDE Y ERROR

NIA 240

Fraude y Error

COTEIDO

Introducción

Responsabilidad de la administración

Responsabilidad del auditor

Limitaciones inherentes de una auditoría

Procedimientos cuando hay una indicación de que pueda existir fraude o error

Reporte de fraude o error

Retiro del trabajo

Apéndice: Ejemplos de condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude

o error

Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el

fraude y error en una auditoría de estados financieros.

2. Al planear y desempeñar procedimientos de auditoría y al evaluar y reportar

los resultados consecuentes, el auditor debería considerar el riesgo de

representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros,

resultantes de fraude o error.

3. El término "fraude" se refiere a un acto intencional por parte de uno o más

individuos de entre la administración, empleados, o terceras partes, que da como

resultado una representación errónea de los estados financieros. El fraude puede

implicar:

• Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos

• Malversación de activos

• Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o documentos

• Registro de transacciones sin sustancia

• Mala aplicación de políticas contables

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4. El término "error" se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados

financieros, como

• Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros subyacentes y datos

contables

• Omisión o mala interpretación de hechos

• Mala aplicación de políticas contables

Responsabilidad de la Administración

5. La responsabilidad por la prevención y detección de fraude y error descansa en la

administración por medio de la implementación y continuada operación de sistemas

de contabilidad y de control interno adecuados. Tales sistemas reducen pero no

eliminan la posibilidad de fraude y error.

Responsabilidad del auditor

6. El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevención de fraude y error.

El hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual, sin embargo, actúa como un

aminoramiento.

Evaluación del riesgo

7. Al planear la auditoría el auditor debería evaluar el riesgo de que el fraude y

error puedan causar que los estados financieros contengan representaciones

erróneas de importancia relativa y debería averiguar con la administración

sobre cualquier fraude o error importante que haya sido descubierto.

8. Además de debilidades en el diseño de los sistemas de contabilidad y de control

interno y del no-cumplimiento con controles internos identificados, las condiciones

o eventos que aumentan el riesgo de fraude y error incluyen

• Cuestiones con respecto de la integridad o competencia de la administración

• Presiones inusuales dentro o sobre una entidad

• Transacciones inusuales

• Problemas para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría

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En el Apéndice se exponen ejemplos de estas condiciones o eventos.

Detección

9. Basado en la evaluación del riesgo, el auditor debería diseñar procedimientos

de auditoría para obtener certeza razonable de que son detectadas las

representaciones erróneas que surgen de fraude y error que son de

importancia relativa a los estados financieros tomados globalmente.

10. Consecuentemente, el auditor busca suficiente evidencia apropiada de auditoría de

que no han ocurrido fraude y error que puedan ser de importancia para los estados

financieros o que, si han ocurrido, el efecto del fraude está reflejado en forma

correcta en los estados financieros o que el error está corregido. La probabilidad de

detectar errores ordinariamente es más alta que la de detectar fraude, ya que el

fraude ordinariamente se acompaña por actos específicamente planeados para

ocultar su existencia.

11. Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría (ver párrafos 12-14) hay un

riesgo inevitable de que las representaciones erróneas de importancia relativa en los

estados financieros, resultantes de fraude y, a un menor grado, de error, puedan no

ser detectadas. El descubrimiento subsecuente de representaciones erróneas de

importancia relativa de los estados financieros, resultantes de fraude o error

existentes durante el periodo cubierto por el dictamen del auditor, no indica, en sí

mismo, que el auditor haya dejado de apegarse a los principios básicos y

procedimientos esenciales de una auditoría. Se puede determinar si el auditor se

apegó a estos principios y procedimientos por medio de la adecuación de los

procedimientos de auditoría realizados en las circunstancias y lo apropiado del

dictamen del auditor basado en los resultados de dichos procedimientos de

auditoría.

Limitaciones inherentes a una auditoría

12. Una auditoría está sujeta al riesgo inevitable de que algunas representaciones

erróneas de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas, aun

si la auditoría está propiamente planeada y desempeñada de acuerdo con las NIAs.

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13. El riesgo de no detectar representaciones erróneas resultantes de fraude es más alto

que el riesgo de no detectar una representación errónea resultante de error, porque el

fraude ordinariamente implica actos que tienen la intención de ocultarlo, tales como

colusión, falsificación, falla deliberada en el registro de transacciones, o

representaciones erróneas intencionales hechas al auditor. A menos que la auditoría

revele evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a aceptar las representaciones

como verdaderas, y los registros y documentos como genuinos. Sin embargo, de

acuerdo con IA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una

Auditoría de Estados Financieros", el auditor deberá planear y desempeñar la

auditoría con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que

pueden encontrarse condiciones o eventos que indiquen que puede existir

fraude o error.

14. Mientras que la existencia de sistemas de contabilidad y control interno efectivos

reduce la probabilidad de representaciones erróneas de los estados financieros,

resultantes de fraude y error, siempre habrá algún riesgo de que los controles

internos dejen de operar según fueron diseñados. Más aún, cualquier sistema de

contabilidad y de control interno puede ser poco efectivo contra el fraude que

implica colusión entre los empleados, o el fraude cometido por la administración.

Ciertos niveles de administración pueden estar en posición de sobrepasar los

controles que prevendrían fraudes similares por otros empleados; por ejemplo,

dando direcciones a sus subordinados de registrar incorrectamente las transacciones

o de ocultarlas, o suprimiendo información relativa a las transacciones.

Procedimientos Cuando Hay Indicación de Que Puede Existir Fraude o Error

15. Cuando la aplicación de procedimientos de auditoría diseñados a partir de las

evaluaciones del riesgo, indica la posible existencia de fraude o error, el auditor

debería considerar el efecto potencial sobre los estados financieros. Si el

auditor cree que el fraude o error que se indica podría tener un efecto de

importancia sobre los estados financieros, el auditor debería desempeñar los

procedimientos modificados o adicionales apropiados.

16. El grado de dichos procedimientos modificados o adicionales depende del juicio del

auditor respecto de:

a. los tipos de fraude y error indicados;

b. la probabilidad de su ocurrencia; y

c. la probabilidad de que un tipo particular de fraude o error pudiera tener un efecto

importante sobre los estados financieros.

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A menos que las circunstancias indiquen claramente de otra manera, el auditor no puede

asumir que un caso de fraude o error ocurre aisladamente. Si es necesario, el auditor ajusta

la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos sustantivos.

17. El desempeño de procedimientos modificados o adicionales ordinariamente haría

posible para el auditor confirmar o desechar una sospecha de fraude o error.

Cuando la sospecha de fraude o error no es desechada por los resultados de los

procedimientos modificados o adicionales, el auditor debería discutir el asunto

con la administración y considerar si el asunto ha sido reflejado o corregido

apropiadamente en los estados financieros. El auditor debería considerar el

posible impacto sobre el dictamen del auditor.

18. El auditor debería considerar las implicaciones importantes de fraude y error

en relación con otros aspectos de la auditoría, particularmente la confiabilidad

de las representaciones de la administración. A este

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