Costos III

CONTABILIZACIÓN DE SUBPRODUCTOS

Subproductos

Los subproductos son aquellos productos de valor de venta limitado, elaborados de manera simultánea con productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales o productos conjuntos. Por lo general, los productos principales se fabrican en mayor cantidad que los subproductos. Los subproductos con el resultado incidental al manufacturar productos principales. Los subproductos pueden resultar de la limpieza de productos principales o de la preparación de materias primas antes de su utilización en la manufactura de los productos principales o pueden ser desechos que quedan después del procesamiento de los productos principales.

1.8. Contabilización de los Subproductos

Como se ha mencionado, los subproductos, al igual que los productos conjuntos, se genera a partir de una manera primaria común y/o de un proceso de manufactura común. Los costos conjuntos no son directamente asociables a los productos principales o a los subproductos. Puesto que los subproductos por lo general son de importancia secundaria en la producción, los métodos de asignación de costos defieren de aquellos empleados para productos conjuntos. Los métodos de costeo de subproductos se clasifican en dos categorías: categoría 1, en la cual los subproductos se reconocen cuando se venden, y categoría 2, en la cual los subproductos se reconocen cuando se producen.

Categoría 1

Los subproductos se consideran de menos importancia y por tanto, no se les registra en el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de los subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como:

1. Una adición al ingreso, bien sea en la parte de “Otras ventas” (parte superior del estado de ingresos) o en “Otros ingresos” (parte inferior del estado de ingresos).

2. Una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal.

Por ejemplo, supóngase los siguientes hechos para Splinter Sawmill Company:

El producto principal de Splinter son listones de madera de 8 pies de longitud y 2 pulgadas x 4 pulgadas de ancho, que se cortan en el departamento 1 y que no requieren de procesamiento adicional. El aserrín acumulado del proceso de corte en el departamento 1 se transfiere al departamento 2, donde se empaca para venderlo como un subproducto.

A continuación se presentan los datos de costos y de ingresos.

Costos totales de producción:.

Departamento 1.............................................................................$31,500.00

Departamento 2 (60US$ de materiales directos; US$30 de mano de

obra directa y US$10 de costos indirectos de fabricación)........... ...100.00

Unidades del producto principal:

Producidas.........................................................................................18,000.00

Vendidas............................................................................................15,000.00

Inventario final.................................................................................. 3,000.00

Unidades del subproducto:

Producidas...........................................................................................2,800.00

Vendidas...............................................................................................2,500.00

Inventario final................................................................................... . .300.00

Gastos administrativos y de mercadeo estimados:

Producto principal...........................................................................$ 3,250.00

Subproducto....................................................................................... .. 500.00

Ingreso por ventas reales:

Productos principales (15,000 unidades c/u a US$2,50 por unidad)....37,500.00

Subproducto (2,500 unidades c/u a US$0,90 por unidad)........................2,250.00

Utilidad bruta esperada en los subproductos 40% Ignore los impuestos sobre la renta.

1 Ingreso neto de subproductos tratado como otro ingreso:

Ventas (producto principal)........................................................$ 37,500.00

Costos de venta del producto principal:

Costos totales de producción...........................................$ 31,500.00

Menos: Inventario final (3,000 x US$1,75*).....................5,250.00

Costo total de venta del producto principal..................................26,250.00

Utilidad bruta.....................................................................................11,250.00

Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal.....3,250.00

Utilidad de operación...........................................................................8,000.00

Otras utilidades:

Utilidad neta de los subproductos [US$2,250 – (US$100 + US$500)]...1,650.00

Utilidad neta .......................................................................................... $ 9,650.00

US$31,500 / 18,000 = US$1,75

2 Ingreso neto de subproductos tratado como una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal:

Ventas (producto principal)......................................................$ 37,500.00

Costo de venta del producto principal:

Costos totales de producción....................................31,500.00

Menos: Inventario final (véase lo anterior)............5,250.00

Costo total de venta del producto principal...........26,250.00

Menos: Ingreso neto por subproducto (véase lo anterior)....1,650.00..24,600.00

Utilidad bruta.................................................................................................12,900.00

Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal........... …..3,250.00

Utilidad neta …………………………………….. .................................................. .9,650.00

Categoría 2

La gerencia tendría en cuenta el uso de uno de los métodos en la Categoría 2, cuando el ingreso neto del subproducto sea significativo y, por tanto, los subproductos se consideren importantes. El valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de ingresos como una deducción de los costos totales de producción del producto principal producido. Por consiguiente, el costo unitario del producto principal se reduce por el valor esperado del subproducto manufacturado. Los siguientes métodos pueden emplearse para calcular el valor del subproducto que se deducirá de los costos totales de producción:

1. Método de valor neto realizable. Bajo el método del valor neto realizable, el valor esperado de las ventas del subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y administrativos. El valor realizable resultante del subproducto se deduce de los costos totales de producción del producto principal.

El ejemplo siguiente del método del valor neto realizable se basa en la información suministrada por Splinter Sawmill Company:

Método del valor neto realizable:

Ventas (productos principales)...............................................................$ 37,500.00

Costo de venta de los productos principales:

Costos totales de producción..................................................31,500.00

Valor del subproducto producido [US$2,520* – ($100 + $500)]....1,920.00

Costo netos de producción.............................................................. ........29,580.00

Menos: Inventario final (3,000 x US$ 1643*)....................................4,929 .…24,651.00

Utilidad bruta...................................................................................... .... 12,849.00

Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal……...........3,250.00

Utilidad neta................................................................................................9,599.00

* 2,800 unidades producidas x $0,90 por unidad = US$2,520 (valor de venta

esperado)

* $29,580 / 18,000 unidades = $1,643 por unidad

2. Método del costo de reversión. El valor esperado del subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y la utilidad bruta normal del subproducto (o por los gastos de mercadeo y administrativos, y la utilidad neta). Este se denomina método del costo de reversión porque debe trabajarse hacia atrás a partir de la utilidad bruta para obtener el costo conjunto estimado del subproducto en el punto de separación. Cuando se deducen de la utilidad bruta los costos de procesamiento adicional o la utilidad bruta normal del subproducto, la parte restante constituye el costo estimado de producir el subproducto hasta el punto de separación.

El costo conjunto asignado a la producción del subproducto se deduce del costo total de producción del producto principal y se carga a una cuenta de inventario de subproductos. Cualquier

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