Evasión Tributaria En Aduanas

La teoría tradicional de evasión tributaria considera que cada contribuyente efectúa la elección de un portafolio en el cual el activo sin riesgo lo constituye el ingreso declarado y el activo con riesgo corresponde l ingreso no declarado: el contribuyente es consciente que la cuantía de los tributos a pagar depende de lo que declara de tal forma que al falsificar sus declaraciones y actuando sin escrúpulos de tipo moral, tiene la oportunidad de evadir impuestos, mas si no están sujetos a contrastar sus ingresos y deducciones con terceras fuentes de información, sin embargo hay muchos individuos que aparentemente pagan sus impuestos independientemente de si obtienen algún beneficio establecido en la política fiscal de cada país.[35]

Mientras que la evidencia empírica se centra en el análisis de la magnitud y los factores determinantes de la evasión, siendo principales fuentes de información sobre el comportamiento de los contribuyentes: el análisis estadístico de información sobre evasión (estudios econométricos), los datos recolectados de encuestas a ciudadanos y los experimentos controlados realizados en laboratorios.

• Estudios econométricos: Suelen estimar una función de los parámetros fiscales, ingreso personal e indicadores del tipo de ingreso como variables explicativas, tomando como variable dependiente alguna medida del ingreso evadido Se han estimado modelos de este tipo tanto para el contribuyente en general como para los distintos tipos o categorías de contribuyente. Estos estudios se dividen en aquellos que utilizan la información individual de panel, los que analizan la información agregada de series de tiempo de un país y los que utilizan información de panel de varios países o regiones. De los primeros estudios realizados se concluye que se da un mayor nivel de cumplimiento en ingresos provenientes del trabajo que entre ingresos provenientes del autoempleo, sin embargo estos resultados deben tomarse con cautela ya que en cualquier muestra de contribuyentes, estos se enfrentan a diversos tipos impositivos por pertenecer a grupos con diferentes oportunidades económicas o cuyas preferencias por el riesgo y actitudes hacia la evasión difieren sustancialmente.[36]

• Las encuestas: Este enfoque trata de demostrar que la evasión tributaria no solo está en función de los tipos impositivos, la probabilidad de detección o las posibles sanciones, sino que dependen de la disposición del contribuyente de evadir, la cual tiende a explicarse en función a las actitudes de los contribuyentes hacia los impuestos y el sistema fiscal, del grupo social al que pertenecen o los beneficios que puedan obtener[37]es así que se concluye que las inhibiciones morales a evadir disminuyen cuando las leyes complejas dificultan cumplir con las obligaciones tributarias, cuando las leyes tributarias favorecen a determinados grupos y cuando el gobierno malgasta la recaudación impositiva.

• Estudios experimentales: Los experimentos consisten en una serie de juegos cuyas reglas asemejan las condiciones que generalmente enfrentan los contribuyentes. Los participantes son preferentemente estudiantes universitarios que reciben una suma de dinero al inicio del juego y al finalizar el juego conservan la cantidad que esté en su poder, por lo cual el estudio concluye que existe una fuerte correlación entre el cumplimiento tributario y el destino de los fondos recaudados, por lo cual la recaudación tributaria aumenta cuando los ciudadanos tienen inherencia directa en los planes del gasto público y saben que estos tienen una amplia aceptación de la población.

1.3.4 Fraudes tributarios más comunes: causas y escenarios.

Fraude proviene del latín "fraus o fraudes" que traducido al español significa engaño y está definido como el acto contrario a la verdad y a la rectitud, tendiente a eludir una disposición legal en perjuicio del Estado o de un tercero. Comprende el ilícito tributario administrativo (infracciones) como al ilícito tributario penal (delito).

El Comité Interamericano de Administraciones Tributarias define al fraude como cualquier infracción o delito contra los estatutos o disposiciones regulatorias en que la aduana sea responsable de asegurar su cumplimiento. Las manifestaciones más significativas del fraude aduanero son:[38]

• Contrabando

• La subvaluación.

• La sobre valuación

• Falsedad de origen

• Acogimiento indebido a una menor tasa

• Acogimiento indebido a un beneficio o exoneración tributaria.

• a. Contrabando: Es el ingreso de mercancías al país o egreso de mercancías del territorio nacional, eludiendo el control fiscal bajo cualquier modalidad. Existen dos clases de contrabando: el contrabando abierto y el contrabando técnico.

El contrabando abierto consiste en el ingreso o salida de mercancías del territorio aduanero ecuatoriano por lugares habilitados (puertos y aeropuertos) y lugares no habilitados (playas, pasos fronterizos, depósitos, etc...) sin ser declaradas ante la autoridad aduanera, y eludir el pago de tributos aduaneros como aranceles, IVA, etc... En el caso de Ecuador según información del Servicio de Vigilancia Aduanera hasta el primer semestre del 2010 el Servicio de Guardacostas ha interceptado cuatro embarcaciones pesqueras provenientes de Panamá, las cuales contenían principalmente ropa, calzado, textiles, perfumes, licores. Según declaraciones emitidas por el Gerente de la CAE el total de la mercadería incautada y decomisada asciende a 3 millones de dólares y la cuantía de tributos evadidos supera el 1.6 millón de dólares.[39]

El Contrabando técnico consiste en el ingreso o salida del territorio aduanero ecuatoriano de mercancías con presentación y declaración aduaneras, pero por una serie de maniobras fraudulentas se altera la información que se presenta a la autoridad aduanera con el fin de evadir el cumplimiento de requisitos legales, para este propósito se recurre a la presentación de documentos falsos o la ausencia de documentos requeridos para trámites aduaneros con el objetivo de pagar menos tributos o aranceles aduaneros con respecto a la cantidad real de mercancías ingresadas al país.

• b. Subvaluación: Rebajar dolosamente el valor de una mercancía, con la finalidad de reducir la base imponible y obtener liquidación de tributos mínima. En Ecuador un caso trascendental es el de Importadora Quezada, que en febrero 02/2009 importó televisores, DVD, radio-relojes y películas de DVD. El delegado de la CAE al realizar el aforo físico de un contenedor del exportador Tráela S.A. descubrió que el código de los modelos de televisores no coincidía con el código registrado en la declaración aduanera, procedió al aforo documental y verifico que la información de la factura comercial difería con los datos reales de las mercaderías. La CAE realizo la respectiva investigación que incluyó consultar a los fabricantes SONY y comprobó que Sony de Puerto Rico vendió Presicion Trading Corp de Miami cada televisor Bravía LCD de 52" en $1.015,00; luego cada televisor se vendió en $610.00 a High Brand Express, que facturó cada televisor a Trealfa en $400.00. La presentación de declaraciones tributarias y aduaneras, facturas, inventarios, etc..., permitió determinar que hubo una subvaloración en los artículos adquiridos por Importadora Quezada que había declarado USD$1.6 millones menos por el lote de mercancía valorado en 4 millones.[40]

• c. Falsedad de origen: Es la modalidad más frecuente en la falsificación de documentos, debido a que el país de origen en muchos casos puede determinar que otorgue tratamientos preferenciales por acuerdos comerciales. No existen mayores inconvenientes para determinar el origen de una mercancía cuando se trata de productos naturales, extraídos del suelo, lecho y sub suelo marino, etc... Sin embargo cuando en la elaboración de un producto participan más de un país o se utilizan insumos y materiales de más de un país corresponde determinar el origen de la mercancía a partir de los criterios de determinación de origen.

• d. Acogimiento indebido a una menor tasa: Se presenta en los casos en que existen varios niveles arancelarios, para beneficiarse de menor tasa de tributos se recurre a la falsificación de los documentos que sustenten la transacción y el transporte, haciendo descripciones genéricas de la mercancía y efectuando una incorrecta declaración de la partida arancelaria, consignando aquella partida que está sujeta a menor tasa. Ejemplo en enero/2009 fue retenido por el SVA un envío de 7.000 pares de zapatos de marca valorado en $800.000 cuyo país de origen es China pero embarcada en Chile. El importador declaro la mercancía por un monto de $22.000,00, al realizarse el aforo físico se determino que las marcas registradas en la declaración aduanera no correspondían a la mercadería importada. El valor declarado por cada par de zapatos era de $3.30 y el monto de tributos evadidos ascendió a USD$320.000.[41]

• e. Acogimiento indebido a un beneficio o exoneración tributaria: Se presenta cuando se requiere acceder a un beneficio o exoneración tributaria interna, para ello se recurre a simular transacciones y regímenes tributarios para beneficiarse de la devolución de tributos o la exoneración de los mismos. En Ecuador el ejemplo más evidente es la venta de vehículos de lujo (BMW, Jeep, etc...) que ingresaron a territorio ecuatoriano como parte del menaje de casa que traen los migrantes ecuatorianos beneficiados con el plan "Bienvenido a Casa". Este programa les permite importar sus bienes sin pagar tributos aduaneros, pero la venta de estos bienes está restringida por cinco años. Según registros de la CAE desde la implementación

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