Eliminacion De Las Operaciones Diversas

Eliminación de las operaciones diversas.

La operación de un grupo de empresas normalmente implica una gran cantidad de transacciones que no necesariamente afectan las cuentas de balance como pueden ser los inventarios y las propiedades, planta y equipo.

Por ejemplo, una inmobiliaria y una operadora de cadena hotelera deben facturarse arrendamientos entre ellos, una empresa que le concede un préstamo a otra del grupo debe cobrarle intereses; el corporativo debe facturar servicios administrativos a las empresas a las cuales administra, así como pueden existir pagos compartidos de publicidad intercompañías o regalías por uso de marcas comerciales.

Las características de este tipo de operaciones son:

a) No afectan las cuentas de estado de situación financiera consolidado, sino únicamente las de resultados.

b) No afectan la utilidad consolidada ni son tomadas en cuenta en la mecánica de aplicación del método de participación.

c) Generan un ingreso en una empresa y un gasto en la otra, en el mismo periodo contable y por igual cantidad.

Sin embargo, en caso de no eliminarse su saldo antes de la consolidación, generarán una información incorrecta en las cuentas de ingresos y gastos consolidados.

El asiento de consolidación, el cual es necesario hacerlo en papeles de trabajo para la eliminación de estos saldos, implica un cargo a la cuenta de ingresos con un crédito a la cuenta de gastos.

Por ejemplo, si durante el ejercicio una de las empresas cobró servicios administrativos a otra por la cantidad de 1´000,000 de pesos, el asiento de consolidación por la eliminación de esta operación sería:

Ingresos por servicios $1´000,000

Gastos de Administración $1´000,000

Asientos de consolidación por la eliminación de cuentas corrientes

La eliminación que plantea menos problemas a la hora de la consolidación es la referente a las cuentas corrientes. Éstas se crean cuando existen operaciones a crédito entre la controladora y la subsidiaria. Las operaciones pueden ser por ejemplo:

• Préstamos intercompañías.

• Operaciones de compraventa a crédito.

• Intereses por cobrar.

• Dividendos por cobrar.

• Documentos por cobrar, entre otros.

El Boletín C-3, Cuentas por cobrar, en su párrafo 12 menciona lo siguiente:

“Las cuentas a cargo de compañías tenedoras, subsidiarias, afiliadas y asociadas deben presentarse por separado dentro del grupo de cuentas por cobrar, debido a que frecuentemente tienen características especiales en cuanto a su exigibilidad. Si se considera que estas cuentas no son exigibles de inmediato y que sus saldos más bien tienen el carácter de inversiones por parte de la entidad, deberán clasificarse en capítulo especial del activo no circulante.”

Lo anterior también es aplicable a los pasivos originados entre ambas partes.

Antes de la eliminación debe hacerse una conciliación entre las cuentas reciprocas, de la controladora y la subsidiaria con el fin de que sus saldos coincidan, lo cual permite la eliminación. Ejemplo, si la subsidiaria adeuda a la controladora 800 000 pesos por una compra a crédito, el asiento por la eliminación será el siguiente:

Proveedores controladora $800,000.00

Cliente subsidiaria $800,000.00

Caso Práctico

Asientos de consolidación

La empresa Alimentos Chatarra, S.A. adquiere en enero del año 20X1 un lote de 60 000 de un total de 100 000 acciones de la empresa Botanas Refritas, S.A. El costo unitario de las acciones fue de $40.00 En la fecha de la adquisición, el precio pagado por la misma incluía un dividendo decretado pendiente de cobro de $2.00 por acción.

Se sabe que el valor de mercado de los inventarios es $50,000.00 mayor al presentado en el estado de situación financiera de la subsidiaria.

Botanas Refritas, S.A. reexpresa sus estados financieros por índices. Sin embargo, un avalúo de sus activos fijos reflejó una subvaluación de los mismos en la contabilidad. Por $100,000.00 (remanente 5 años)

En la fecha de la adquisición, el capital contable de la emisora era de $3,500,000.00 integrados como sigue:

Capital Social $1,500,000.00

Reserva Legal 300,000.00

Utilidades Acumuladas 1,700,000.00

Durante el año, la empresa cobró los dividendos pendientes en la fecha de compra de las acciones. Adicionalmente, en diciembre de 20X1, la subsidiaria decreta y paga dividendos provenientes de utilidades generadas en 20X0, por la cantidad de $2.50 por acción.

Al 31 de diciembre de 20X1 Botanas Refritas, S.A. obtuvo utilidades por un monto de $900,000.00

Además, las operaciones intercompañías. Fueron las siguientes:

a) Ventas de inventarios durante el ejercicio por $50 000.00, con un margen de utilidad de 20% sobre el precio de venta. Al 31 de diciembre, existían $200 000.00 en inventarios de la adquirente.

b) Ventas de activo fijos en diciembre de 20X1 por $70 000.00 al contado, con un costo de $100 000.00 y depreciación acumulado de $60 000.00. vida remanente de 2 años.

c) La controladora efecto un préstamo a la subsidiaria por $100 000.00, que devengó intereses de $8,000, los cuales fueron cubiertos durante el año. En la feche de cierre el capital se encuentra pendiente de pagos.

d) La controladora facturó y cobró servicios administrativos a la subsidiaria por $50 000 .00.

Se pide.

Efectuar la valuación y registro contable, en asientos de diarios, de todas las operaciones con inversiones permanentes efectuadas por Alimentos Chatarra S.A durante el 20X1 utilizando el método que corresponde se estiman 10 años de vida útil del crédito mercantil.

Solución:

Como primer paso la controladora debe registrarse su inversión en acciones de la subsidiaria utilizando el método de participación:

Cálculo

Pagos por acciones 60 000 acciones x $40.000 $2,400,000.00

Dividendos incluidos 60 000 acciones x $2.00 120.000.00

Pagos por la inversión 2,280,000.00

Valor contable 3,500,000.00 x 60% 2,100,000.00

Diferencia pagada en exceso 180,000.00

Asignable a inventarios (50.000 x 60%) 30,000.00

Asignables a activos fijos (100,000 x 60%) 60,000.00

Crédito mercantil 90,000.00

Asiento contable

Inversión en subsidiarias $2,100,000.00

Crédito mercantil 90,000.00

Dividendos por cobrar 120,000.00

Exceso del costo sobre el valor contable por inventarios 30,000.00

Exceso del costo sobre el valor contable por activos fijo 60,000.00

Bancos 2,400,000.00

Al efectuarse el cobro, se debe hacer el registro de los dividendos correspondientes al año 20X0, ya contabilizados como dividendo por cobrar al efectuar el asiento de la compra.

Asiento contable

Bancos $120,000.00

Dividendos por cobrar 120,000.00

Por el cobro de los dividendos pagados en el mes de diciembre la controladora debe efectuar el asiento correspondiente utilizando el método de participación (250,000 x 60%)

Asiento contable

Bancos 150,000.00

Inversión en subsidiaria 150,000.00

Registro de la participación que le corresponde a los resultados de la subsidiaria realizados con terceros

Cálculo

Utilidad de la subsidiaria $90,000.00

Utilidad no realizada:

Por el inventario final 200,000.00 x 20% (40,000.00)

Por las ventas activos fijos:

70,000.00 – (100,000 – 60,000) (30,000.00)

Utilidad realizada 830,000.00

60% correspondiente a controladora 498,000.00

40% correspondiente a accionistas minoritarios 332,000.00

Asiento contable

Inversión en subsidiarias $498,000.00

Participación en resultado de subsidiarias 498,000.00

Al cierre del ejercicio, el pago en exceso sobre el valor contable de las acciones debe ser cancelados ya que se supone que los inventarios iniciales fueron vendidos a terceros durante el ejercicio.

Asiento contale

Gastos de operación $30,000.000

Exceso del costo sobre el valor contable por inventarios 30,000.00

De igual manera,

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