Apéndice F – Pruebas Sustantivas de Saldos de Cuentas Específicas

Apéndice F – Pruebas Sustantivas de Saldos de Cuentas Específicas

Indice

Introducción                3

C.        Efectivo, Incluyendo Saldos Bancarios                4

D.        Valores Negociables                9

E.        Cuentas por Cobrar                14

F.        Inventarios                 23

G.        Gastos Pagados Por Anticipado                 37

H.        Inversiones                 38

I.        Afiliadas                43

J.         Cuentas por Cobrar a Largo Plazo, Depósitos No Corrientes,

        y Otros Activos                45

K.        Propiedad, Planta y Equipo                 47

L.        Intangibles y Cargos Diferidos                 52

M.        Documentos por Pagar                 54

N.        Cuentas por Pagar                 57

O.        Impuestos sobre la Renta por Pagar                62

P1.        Provisiones e Ingresos Diferidos                64

P2.        Pasivos por Garantias de los Productos                 66

Q        Deuda a Largo Plazo................................................                69

R.        Impuestos sobre la Renta Diferidos y Otros Abonos no Corrientes                 72

S1.        Compromisos                74

S2.        Contingencias                76

T.        Patrimonio de los Accionistas, de los Socios o del Propietario                         78

U.        Ingresos, Costos y Gastos                80

U1.        Ingresos                 82

U2.        Costos y Gastos                90

Apéndice F – Pruebas Sustantivas de Saldos de Cuentas Específicas

Introducción

Los procedimientos enumerados en este apéndice son ejemplos de procedimientos sustantivos que pueden ser útiles para lograr los objetivos de auditoría de saldos específicos de cuentas. Estas listas no lo incluyen todo y no se deben usar como listas de verificación. No todos los procedimientos ilustrativos serán aplicables para cada auditoría. Seleccionamos los procedimientos sustantivos que responden a nuestra evaluación del riesgo de errores de importancia de auditoría en el saldo de la cuenta.

La listas de referencia en este apéndice están organizadas por tipo de cuenta. Bajo cada tipo de cuenta, se enumeran los objetivos de auditoría y los procedimientos ilustrativos. Los procedimientos ilustrativos están categorizados de la siguiente manera:

•         Procedimientos normalmente ejecutados en cualquier auditoría

         Procedimientos de revisión analítica (ARPs)

                 Procedimientos principales (procedimientos normalmente considerados en cualquier auditoría que proporcionan la seguridad primaria para los principales objetivos de auditoría)

                         Procedimientos generales (procedimientos que son considerados para todas las auditorías. Los resultados negativos al aplicarlos podrían indicar asuntos que requieren investigación adicional).

•                         Otros procedimientos que responden a nuestra evaluación de procesos rutinarios de datos (procedimientos relacionados con aplicaciones no considerados cuando el riesgo de error en datos rutinarios ha sido evaluado como mínimo o cuando los procedimientos principales pueden aportar seguridad primaria de que han ocurrido los errores en cuestión. Comenzamos a considerar la aplicación de estos procedimientos cuando hemos evaluado como bajo el riesgo de errores pero elegimos no confiar en los controles. Es más probable que los apliquemos cuando los controles son ineficaces, particularmente cuando hemos evaluado el riesgo como alto).

Los procedimientos relacionados con estimaciones contables no son identificados por separado sino que se están incluídos en la lista de procedimientos para el saldo de cuenta relacionado.

E1 término "aplicación" según se usa en las secciones denominadas "Otros procedimientos que responden a nuestra evaluación de los procesos rutinarios de datos" se usa ampliamente para incluir todos los sistemas y procedimientos (automatizados o manuales) relacionados con la iniciación, el proceso, y el registro de las diferentes transacciones relacionadas con la aplicación.

Para ayudar a seleccionar una mezcla apropiada de procedimientos de auditoría que respondan a nuestra evaluación de los procesos rutinarios de datos, los procedimientos principales y otros procedimientos relacionados con las aplicaciones son referenciados por el objetivo de control (es decir, Registro (RG); Real (RL); Valuado (V); Oportunidad (O); Clasificación (C); Sumarización (S); Contabilización (R) contra posibles errores que pueden ocurrir. En el Capítulo 6, "Procedimientos Sustantivos" se dan pautas adicionales para seleccionar procedimientos sustantivos.

C.        Efectivo, Incluyendo Saldos Bancarios

Objetivos de Auditoría del Saldo de la Cuenta

Los principales objetivos al auditar el efectivo son para determinar si:

•         Todo el efectivo en el balance general es mantenido por la entidad o por terceros (p.e., un banco) para la entidad.

•         Todo el efectivo poseído por la entidad en la fecha del balance general está incluido en el balance general.

•         E1 efectivo está presentado a su valor de realización.

•         La entidad posee, o tiene derecho legal a, todo el efectivo en el balance general en la fecha del balance general. Todo el efectivo está libre de restricciones sobre su uso, embargos u otros intereses sobre valores o, si así no fuere, dichas restricciones, embargos u otros intereses sobre valores están identificados.

•         El efectivo está apropiadamente clasificado, descrito y revelado en los estados financieros, incluyendo las notas, de conformidad con principios de contabilidad prescritos.

Procedimientos Ilustrativos

Procedimientos de revisión analítica (ARPs)

Refiérase al Capítulo 6, "Procedimientos Sustantivos" como guía para el uso de los ARPs.

•         Compare la lista de las cuentas de efectivo con las de períodos anteriores e investigue cualesquiera cambios inesperados (p.e., saldos acreedores, saldos inusualmente grandes, cuentas nuevas, cuentas cerradas) o la falta de cambios esperados.

•         Revisar los intereses recibidos y/o pagados en relación con los saldos de efectivo promedio y/o los sobregiros bancarios.

Procedimicntos principalcs

1.         Confirme el efectivo mantenido por terceros (p.e., saldos y/o sobregiros bancarios); contar o confirmar el efectivo en caja, si fuere significativo.

2.         Examine las conciliaciones bancarias del cliente (o prepare las conciliaciones). Cuando sea apropiado (p.e., para determinar si los ingresos o desembolsos son registrados oportunamente, o para verificar lo apropiado de las partidas conciliatorias) obtener cortes de estados bancarios.

3.         Pruebe el corte de las cobranzas, los pagos y las transferencias en la fecha del balance general.

Procedimientos generales

•         Revise las cuentas de efectivo en el libro mayor para partidas inusuales.

•                 Revise los registros de pagos y las cobranzas para partidas inusuales; investigue cualesquiera partidas de este tipo observadas.

•                 Revise las confirmaciones bancarias, las actas, los convenios de préstamo y otros documentos con respecto a evidencias sobre restricciones del uso del efectivo, o embargos o intereses colaterales en el efectivo.

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