Papeles De Trabajo

6.- ASIENTOS DE AJUSTE

Competencia.- El estudiante debe tener la capacidad para procesar reportes contables con

información confiable aplicando una contabilidad a base devengado.

Son

Se clasifican en:

ASIENTOS DE

AJUSTE

Ingresos

acumulados

Gastos acumulados

Ingresos diferidos

Gastos diferidos

Actualización de

activos y pasivos

Depreciaciones de

activos fijos

Los que se efectúan al finalizar un periodo

contable, con el fin de actualizar todas las cuentas

sobre una contabilidad a base de devengado,

Previsión cuentas

incobrables

6.1 Introducción.-

Sabemos que los estados contables de una empresa deben contener información confiable

útil para la toma de decisiones de sus usuarios. Entonces considero necesario tener en

cuenta los siguientes aspectos:

El principio de contabilidad generalmente aceptado EJERCICIO: sostiene que “En las

empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión tiempo en tiempo, ya sea

para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos

financieros, etc. Es una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los

resultados de dos mas ejercicios sean comparables entre si.”

De acuerdo al Art. 39 del D. S. 24051 a partir de la gestión 1995 inclusive, se establecen la

siguiente fecha de cierre de gestión según el tipo de actividad:

• Empresas industriales y petroleras: 31 de marzo.

• Empresas gomeras, castañeras, agrícolas, ganaderas y agroindustriales: 30 de junio.

• Empresas mineras: 30 de septiembre.

• Empresas bancarias, seguros, comerciales, de servicios y otras no contempladas en

las fechas anteriores: 31 de diciembre.

En el caso de una empresa comercial, si nos ubicamos al 31 de diciembre de una gestión

“x”, y tomamos del libro mayor entre otras las siguientes cuentas con sus saldos respectivos:

Servicios Generales Sueldos pagados

11.000.- 88.000.-

Consideramos que en la cuenta de Servicios Generales, registramos los gastos por consumo

de servicios de agua, luz y teléfono.

Sin hacer análisis profundo, podemos afirmar que los saldos de las cuentas de referencia, no

son confiables por ser incompletos, puestos que no incluyen las operaciones del mes de

diciembre, ya que por una parte las facturas mensuales por consumo de agua, luz y teléfono

son emitidas por las empresas de servicios aproximadamente a partir de la segunda quincena

del próximo mes; la cancelación de planillas de haberes especialmente en las entidades

estatales son realizadas los primeros días del siguiente mes.

Los negocios, para el pago a Impuestos Nacionales de impuestos sobre las utilidades de las

empresas (IUE), tienen un plazo hasta 120 días posteriores al cierre de su gestión fiscal,

entonces en ese lapso realizan todos sus asientos de ajustes para obtener estados financieros

con saldo de cuentas confiables.

.

Hasta la unidad anterior, vimos en los libros de contabilidad el registro de transacciones

comerciales de compra y venta de bienes y servicios al contado y al crédito. Sin embargo,

dentro de la actividad económica de los negocios, no solo estas influyen en los estados

financieros elaborados a una determinada fecha, ya que existen también otras operaciones

que afectan tales como: ingresos acumulados y diferidos, gastos acumulados y diferidos,

depreciaciones de bienes de uso, actualización de activos y pasivos, etc., por lo que deben

ser tomadas en cuenta en el proceso contable.

6.2 Contabilidad a base de efectivo y a base de devengado

Contabilidad a base de efectivo.- La contabilidad a base de efectivo es aquella que registra

operaciones que producen ingresos o egresos de efectivo independientemente del momento

en que se hayan originado.

Cuando los estados financieros a determinada fecha son elaborados en base a saldos

obtenidos del libro mayor, sin efectuar asientos de ajuste, se dice que han practicado en

Base de Efectivo.

Contabilidad a base de devengado.- Esta contabilidad considera que las operaciones de

ingresos y gastos de la empresa deben ser registrados en el periodo contable

correspondiente, independiente de la fecha en que efectivamente se cobren o se paguen.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados: Realización y Devengado

constituyen su fundamento.

Cuando los estados financieros son efectuados considerando, la base de efectivo más los

asientos de ajuste, se dice que se han practicado una contabilidad a Base a Devengado, que

resulta la mas usual y confiable.

6.3 Concepto.- Los asientos de ajuste, son los que se efectúan al finalizar un periodo contable,

con el fin de actualizar todas las cuentas sobre una contabilidad a base de devengado, de

manera que se puedan formular estados financieros confiables o correctos, útiles para la

toma de decisiones de los usuarios.

6.4 Características.-

Los asientos de ajuste, tienen las siguientes características:

a) Son elaborados sobre la base del PCGA Devengado que sostiene “las variaciones

patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que

competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado”.

b) Incorporan a transacciones comerciales pendientes de registro a una fecha determinada.

c) Efectúan modificación o corrección de saldos de dos o más cuentas, que a una fecha

determinada presentan operaciones incompletas o deformadas.

d) Se preparan periódicamente, siendo lo más aconsejable mensualmente.

e) Se registran en comprobantes de diario traspaso, puesto que no existe movimiento de

efectivo.

f) Se reconocen operaciones emergentes de la aplicación de disposiciones legales como

sociales y tributarias.

6.5 Clasificación.-

Los asientos de ajuste para alcanzar estados financieros con saldos confiables de cuenta,

clasificaremos como sigue:

a) Ingresos acumulados o ingresos ganados y no cobrados.

b) Gastos acumulados o gastos incurridos y no pagados.

c) Ingresos diferidos o ingresos cobrados por adelantado.

d) Gastos diferidos o gastos pagados por adelantado

e) Por actualización de activos y pasivos aplicando el D. S. 24051 en su Art. 38.

f) Depreciación de bienes de uso.

g) Previsión para cuentas incobrables.

a) Ingresos acumulados.- Los asientos de ajuste de este tipo se presentan cuando al finalizar

un periodo contable se han devengado ingresos los cuales no fueron registrados en asientos

de operación, entonces se debe aplicar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta del

activo y acreditando a una cuenta de ingresos del periodo.

Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz tiene ingresos pendientes de cobro del Banco

Mercantil como sigue:

1) Intereses Bs. 1400.- sobre fondos depositados en Caja de Ahorros

2) Comisiones Bs. 800.- por la intermediación de un departamento

Los asientos de ajuste son los siguientes:

2000 --- A ---

Dic.31 Intereses por cobrar 1400.-

Intereses ganados 1400.-

Por intereses devengados de fondos de

Caja de Ahorros en el Banco Mercantil.

--- A ---

Dic.31 Comisiones por cobrar 800.-

Impuesto a las transacciones 24.-

Comisiones ganadas 696.-

Débito fiscal IVA 104.-

I.T. por pagar 24.-

De comisiones devengadas por

Intermediación de un departamento.

b) Gastos acumulados.- Al finalizar el periodo contable, las empresas tienen gastos

incurridos los cuales no fueron pagados, es decir, no registrados en el libro diario. Para

regularizar esta situación se deberá aplicar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta

de gastos y acreditar a una cuenta de pasivo.

Ejemplo: Al 31/12/00 la Comercial La Paz tiene gastos incurridos y no pagados del mes de

diciembre como sigue:

1) Factura de Aguas del Illimani Bs.2.000.-

2) Factura de COTEL Bs.1.700.-

Los asientos de ajuste son los siguientes:

Dic.31 --- A ---

Servicios Generales 1740.-

- Agua Potable

Crédito Fiscal IVA 260.-

Cuentas por pagar 2000.-

Ajuste de factura de Agua del Illimani

pendiente de pago.

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