Precios de transferencia

Precios de transferencia (Resumen)

Definición:

Los precios de transferencia permiten a las autoridades fiscales de diversos países estar en posibilidad de revisar y objetar el valor de los bienes y servicios que se fijan, con la finalidad de evadir impuestos y trasladar a otras regiones las utilidades con una carga impositiva menor o en su caso extremo libre de gravámenes.

Normas sobre Precios de Transferencia:

Al día de hoy, las normas sobre precios de transferencia vigentes son:

a- Ley de impuesto a las ganancias con las modificaciones incorporadas por las Leyes N 25.063 y 25.239.

b- Decreto Reglamentario con las modificaciones introducidas por los Decretos 485/99, 290/00 y 1037/00.

c- Resolución General (AFIP) 1122/01.

Nuestra legislación adopta la “regla del mejor método”. Implementa la obligatoriedad de presentar declaraciones juradas semestrales, así como los requisitos de la documentación probatoria que debe ser conservada por el contribuyente para respaldar el análisis realizado.

Principio “Arm’s Length”

Lo estable el artículo 14 de la Ley de impuesto a las ganancias, rige las operaciones internacionales sujetas a las normas de precios de transferencia. Este artículo establece que las operaciones entre sujetos locales y personas vinculadas constituidas o domiciliadas en el exterior serán consideradas como celebradas entre partes independientes cuando sus prestaciones y condiciones se ajusten a las practicas normales del mercado entre entes independientes.

Operaciones sujetas a las normas de precios de transferencia

1 Resolución General (AFIP) N 1122/01, titulo I:

• Importaciones y exportaciones de bienes tangibles como partes no vinculadas y no localizadas en países de nula o baja tributación.

2 Resolución General (AFIP) N 1122/01, titulo II:

• Transacciones con compañías vinculadas por “afiliación”.

• Transacciones con entidades vinculadas funcionalmente.

• Transacciones entre sujetos radicados o domiciliados en la Argentina y sus establecimientos permanentes localizados en el exterior.

• Transacciones que establecimientos estables instalados en el exterior pertenecientes a titulares residentes del país, realicen con personas o entidades vinculadas localizadas en el extranjero.

• Transacciones con entidades radicadas o domiciliadas en jurisdicciones de nula o baja tributación.

• Transacciones del Titulo I de la R. G. (Afip) 1122/01 en las cuales no exista precio mayorista de publico y notorio conocimiento.

Criterios de Comparabilidad y ajustes antes de aplicar los métodos de evaluación de precios

Van a ser transacciones comparables, aquellas operaciones entre las que no existan diferencias que afecten el precio, el margen de ganancias o el monto de la contraprestación a que se refieren los métodos de precios de transferencia y cuando, en su caso, tales diferencias se eliminen en virtud de ajustes que permitan un grado sustancial de comparabilidad.

Para realizar los ajustes de comparabilidad, deberán tomarse en cuenta elementos o circunstancias que reflejen la realidad económica de las transacciones, entre otros:

a) Características de las transacciones:

-Para transacciones financieras, elementos como el monto del capital o préstamo, plazo, tasa de interés, monto de las comisiones, cargos de orden administrativo y cualquier otro pago o cargo.

-En prestaciones de servicios, elementos tales como la naturaleza y necesidad de su prestación para el tomador del o los servicios, asistencia técnica o la transferencia o la cesión de intangibles.

-En transacciones que impliquen la venta o pagos por el uso o la cesión de uso de bienes tangibles, se deberá atender a las características del bien y su relación con la actividad del adquirente o locatario.

-En explotación o transferencia de intangibles, elementos como la forma asignada a la transacción, su exclusividad, y la singularidad del bien.

b) Las funciones o actividades desarrolladas, los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones de cada una de las partes involucradas en la operación.

c) Los términos contractuales que pueden llegar a influir en el precio o en el margen involucrado.

Las circunstancias económicas.

Métodos de Evaluación de Precios

A. Método del Articulo 8 de la Ley de impuesto a las Ganancias

Este método es aplicable a las exportaciones o importaciones de bienes tangibles entre partes independientes no localizados en jurisdicciones de baja o nula tributación.

En

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